С точки зрения экономического смысла налоги это

Налоги в системе финансовых отношений

1. Сущность налогов

2. Основные принципы налогообложения

3. Функции налогов, их характеристика и взаимосвязь

4. Налоговая политика государства

5. Типы, основные задачи и требования к налоговой политике

6. Роль и место налогов в государственном регулировании экономики

Сущность налогов

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет различные функции, требующие определенных средств. Кроме налогов для финансирования деятельности государства могут быть использованы государственные займы, но их необходимо возвращать с уплатой процентов, что в будущем требует дополнительных расходов. В особых случаях государство для покрытия своих расходов может выпускать в обращение дополнительные денежные массы. Однако это в результате порождает инфляцию. Отдельным источником формирования бюджета может выступать также продажа государственной собственности, однако, ее количество ограничено, к тому же продажа собственности лишает государство доходов от ее использования, которые также являются источником формирования бюджета.

Таким образом, именно налоги являются основной статьей доходов государственного бюджета. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим сред­ством формирования финансовых ресурсов государства, прихо­дится 80-90% всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Определение понятия «налог» на сегодняшний день не является однозначным. Некоторые авторы определяют налог как комплексную философскую, экономическую, правовую категорию.

Философский смысл категории «налог» состоит в том, что каждый должен жертвовать частью своих доходов для обеспечения всеобщего благополучия.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех членов общества.

Налог с юридической точки зрения– это платеж, взимаемый на основании действующего законодательства (налогового, таможенного).

Налог как финансовая категорияпредставляет собой преимущественно денежные отношения (не исключая при этом товарные), связанные с регулярным изъятием государством в определенном порядке для его нужд части имущества, доходов или сбережений, находящихся в собственности или управлении налогоплательщиков.

Другие авторы определяют налоги как обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей.

В соответствии со ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Обобщая вышесказанное, можно выделить следующие основные признаки понятия «налог»:

1. Императивность. Обязательность уплаты налогов: плательщик налога не имеет права отказаться от исполнения налогового обязательства. В противном случае государством применяются определенные санкции.

2. Смена формы собственности. Часть собственности плательщика налога в денежной форме переходит в государственную собственность. При этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд), в котором налоги обезличиваются и расходуются на общегосударственные нужды (отличие от целевых сборов).

3. Безвозвратность и безвозмездность. Сумма налога никогда не возвращается плательщику налога, который при этом не получает чего-либо взамен (отличие от пошлины).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 7657 — | 7305 — или читать все.

193.124.117.139 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Экономическая сущность налогов. — понятие и виды. Классификация и особенности категории «Экономическая сущность налогов.» 2017, 2018.

Тема 3.8. Налоги и налогообложение Налоги – это обязательные индивидуально безвозвратные и безвозмездные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц по ставке, установленной в законодательном порядке с целью финансирования производства. [читать подробнее].

Тема 7. Налоги и налогообложение Доходы и расходы бюджета Доходы бюджета формируются за счет налогов, поступлений от государственного имущества и от внешней торговли, за счет государственных займов. Расходы бюджета в зависимости от их экономического. [читать подробнее].

Налоговая нагрузка и методы ее измерения Классификация налогов, сборов (пошлин), методы налогообложения Элементы налога и налоговая терминология Понятие и принципы. [читать подробнее].

Тема 1 Основные положения теории налогообложения Нормативно-правовые акты Список использованной литературы Контрольные вопросы 1. Как следует понимать налогообложение по ставке 0%? 2. При реализации каких товаров действуют ставки 0 и. [читать подробнее].

НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЛЕКЦИИ ПО НАЛОГАМ И Налоги– это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленной законодательством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента. [читать подробнее].

Анализ и классификация методологий расчета налоговой нагрузки Налоговая нагрузка представляет собой долю доходов, которые уплачиваются государству в форме налогов и платежей налогового характера. Коэффициент налоговой нагрузки, как правило, имеет вид: НН = СН/СИ*100%. [читать подробнее].

Налоги составляют основу бюджета любого государства. Они появились на заре человеческой цивилизации с возникновением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование с момента распада родоплеменного. [читать подробнее].

Налоги составляют основу бюджета любого государства. Они появились на заре человеческой цивилизации с возникновением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование с момента распада родоплеменного. [читать подробнее].

Экономическая сущность налогов

Понятие и возникновение налогов

Налоги — это обязательные платежи, которые выплачивают налогоплательщики (физические и юридические лица) в пользу государства по установленной законодательством ставке.

Налоги по своей сущности являются необходимым звеном общественных экономических отношений начиная с момента становления государственности. Развитие и преобразование форм государственного строя неизменно сопровождается изменениями в налоговой системе.

На современном этапе развития общества налоги представляют основную форму государственных доходов. Кроме данной исключительно финансовой функции налогов, механизм налогообложения применяется с целью экономического воздействия государственных структур на общественное производство, конкретнее на его структуру, динамику, а также на состояние научно-технического прогресса.

Возникновение налогов связано с появлением товарного производства, а также с классовым разделением общественности.

Сущность налогов и налогообложения с экономической и юридической точек зрения

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Налоги с экономической точки зрения представляют собой инструменты фискальной политики государства и одновременно являются методом косвенного регулирования на макроуровне важных экономических процессов.

Налоговые отношения с точки зрения юридической – это система таких специфических обязательств, которые с одной стороной представлены государством, а с другой стороны субъектами налогообложения, на которых возлагается обязанность осуществлять налоговые платежи в бюджет государства в соответствии с его действующим налоговым законодательством.

Обычно принято выделять два ключевых направления, регулирующих уровень доходности государства по налогообложению:

Первое направление состоит в накоплении налоговых платежей и тем самым формировании части бюджета. Второе направление — стимулирование определенных отраслей экономики и видов экономической деятельности. В этом направлении проявляется регулирующая функция налогов.

Налоговая система Российской Федерации представлена общей совокупностью сборов, налогов, пошлин и прочих обязательный платежей, которые взимаются с налогоплательщиков (физлиц и юрлиц) в установленном законодательством порядке.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Систему сущностных налоговых характеристик представим на рисунке.

Основные функции налогов

1. Функция фискальная. Данная функция обеспечивает формирование финансов государства нужных для реализации его социальной, бюджетной и прочих программ, а также необходимая для возможности существования институтов государства.
2. Функция экономическая (социальная). Данная функция предназначается для справедливого социального перераспределения доходов по намеченным социально-экономическим приоритетам и уровню значимости субъектов. Таким образом данная функция отражает инструмент косвенного регулирования экономической системы.
3. Функция регулирующая. Данная функция раскрывается в том, что налоги представляют собой инструмент влияния на систему воспроизводства (замедляя его темпы или наоборот стимулируя накопление капитала, платежеспособный спрос и т.д.).
4. Функция контроля. Эта функция заключается в осуществлении контроля государством при помощи налогов доходов и расходов налогоплательщиков.

Для наглядности функции налогов отразим на рисунке.

Принципы российского налогообложения

Всеобщность – налоги охватывают все экономические субъекты, которые получают доходы.

Стабильность — устойчивость во времени налоговых ставок и видов налогов.

Равнонапряженность – обеспечение равного уровня нагрузки субъектов с одинаковыми доходами.

Обязательность — неизбежность выплаты налога в добровольном или принудительном порядке.

Социальная справедливость (горизонтальная и вертикальная) – обеспечение государством установления ставок налогообложения и налоговых льгот так, чтобы они ставили всех налогоплательщиков приблизительно в равные условия.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

1.Экономическая сущность налогов.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленной законодательством.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру и на состояние НТП.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и т.д.

В налоговых отношениях экономически воплощено существование государства.

Изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

С экономической точки зрения, налоги – инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

С юридической точки зрения, налоговые отношения – система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Можно выделить два направления, регулирующих доходность государства в сфере налогообложения:

а) первый, заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании налоговой части бюджета.

б) второй, заключается в стимулировании по средством рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. В этом проявляется ее регулирующая функция.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход.

Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.

2.Функции налогов

Фискальная функция. Обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства необходимых для реализации бюджетной, социальной и иных программ, а также для существования государственных институтов.

Экономическая функция. Предназначена для социально-справедливого перераспределения доходов, в зависимости от социально-экономических приоритетов или значимости субъектов предпринимательства, т.е. это инструмент косвенного регулирования экономики.

Регулирующая функция. Проявляется в том, что налоги являются инструментом оказания влияния на воспроизводство стимулируя или замедляя его темпы, платежеспособный спрос, накопление капитала, НТП и т.д.

Контрольная функция. Заключается в том, что с помощью налогов государство осуществляет контроль за доходами и расходами налогоплательщиков.

Сущность и значение налогов. Функции налогов.

Существует два понятия налоговой системы — это

1) совокупность действующих в стране налогов и сборов;

2) система налоговых органов, обеспечивающих соевременную уплату налогов налогоплательщиками.

Различают экономическую и правовую сущность налогов.

С правовой точки зрения, налог – это обязательный взнос в бюджет или во внебюджетные фонды, производимый плательщиками в установленных размерах, порядке, сроках.

С экономической точки зрения, налоги – это общественные денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетных и внебюджетных фондов страны, ее регионов, территорий.

Налоги, как экономическая категория имеют следующие значения:

1. фискальное значение налогов состоит в обеспечении органов государственной власти необходимыми денежными средствами для выполнения их функций;

2. экономическое значение заключается в том, что через налоги государство может стимулировать рост производства, содействовать ускорению научно-технического прогресса, это достигается путем повышения или снижения ставок налогов, а также путем введения или отмены налоговых льгот;

3. социальное значение проявляется в том, что с их помощью решаются социальные задачи: регулируются доходы разных социальных групп населения; освобождаются от налогов лица, имеющие низкие доходы.

Основные элементы налогообложения.

1. Субъект налога- налогоплательщики- юридические и физические лица

2. Объект налога- предмет наличие которого дает основание для налогообложения( земля, имущество)

3. Источник налога- доход, за счет которого уплачивается налог(зарплата, прибыль)

4. Единица обложения- единица измерения объекта налога

5. Налоговая ставка- размер налога на единицу обложения

6. Налоговые льготы- полное или частичное освобождение налогоплательщика от налога

7. Налоговая база- доход по отношению к которому применяется налоговая ставка

8. Налоговый оклад- сумма налога уплачиваемая его субъектом

9. Налоговая система- совокупность налогов действующих на территории страны

10. Налоговые ставки устанавливаются законодательными органами власти, ставки акцизов, таможенных пошлин утверждаются Правительством.

1. Фискальная – с помощью налогов государство обеспечивает формирование доходной части бюджета;

2. Распределительная – с помощью налогов происходит перераспределение созданного прибавочного продукта между государством и предприятиями, между государством и населением, между государством и экономическими регионами.

Выделяют следующие принципы организации налоговой системы:

1) использование различных видов налогов;

2) однократность налогообложения, т.е. один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период;

3) универсальность налогообложения;

4) различие налогов в зависимости от уровня доходов;

5) стабильность налогов в течение длительного периода времени;

6) установление налоговых льгот единых для одинаковой категории налогоплательщиков;

7) четкое подразделение налогов в зависимости от уровня государственного управления на: федеральные, региональные, местные.

. Объекты налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков

Объектом налогообложения являются: прибыль, имущество, доходы, стоимость отдельных товаров, пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности, и др. объекты установленные законом.

1) Своевременно и в полном объеме уплачивать налоги;

2) Вести бухгалтерский учет и отчетность;

3) Предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения;

4) Вносить исправления в бухгалтерскую отчетность при обнаружении ошибок;

5) Выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства;

6) Сообщать налоговым органам о ликвидации или реорганизации предприятия.

1) налогоплательщики имеют право знакомиться с актами проверок;

предоставлять пояснения по данным актам;

2) обжаловать решения налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящих инстанциях;

3) предоставлять налоговым органам документы, дающие право на льготы.

Дата добавления: 2017-12-05 ; просмотров: 119 ;

§2.1. ЮРИДИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАКИ НАЛОГА. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

По указанным причинам в учебных пособиях и научных рабо­тах, посвященных налогам, обычно доминирует либо экономиче­ский, либо правовой аспект налога, поскольку в основном налог проявляет себя как экономическое, так и как правовое явление. На­лог можно рассмотреть как последствие определенной экономиче­ской деятельности и как платеж. С точки зрения права налог пред­ставляет собой именно правовое последствие, юридически обязате­лен, в том числе может быть взыскан принудительно.

При рассмотрении определения налога как модели является ак­туальной позиция Д.М. Жилина: требования адекватности и эконо­мичности, предъявляемые к одной и той же модели, противоречат друг другу. Поскольку качество любого объекта проявляется во множестве свойств, которые взаимосвязаны между собой, адекват­ная модель должна отражать как можно больше свойств. Однако чем больше свойств отражает модель, тем она сложнее, а значит, тем труднее с ней работать, т.е. тем менее она экономична. Для каж­дой модели существует область применимости, т.е. набор объектов и свойств, которые описываются моделью адекватно [143] . Кроме того, с указанных позиций нормативное определение налога может быть рассмотрено только как прагматическая модель (т.е. модель, под которую подгоняется реальность). С другой стороны, в случае ис­следования налога с точки зрения правовой науки, экономики, со­циологии и т.д. определение налога может быть и познавательной моделью (т.е. такой моделью, которая описывает реальность).

Нормативное определение налога дано в пункте 1 ст. 8 НК РФ: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйст­венного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В.М. Пушкарева приводит данные, что термин «финансы» эти­мологически берет свое начало от латинского /тш, т.е. конец. В средневековой латыни это слово употребляли для обозначения срока уплаты, а затем и для обозначения документов, доказываю­щих погашение долга, которыми заканчивалась сделка. Впоследст­вии всякий принудительный платеж стал обозначаться этим же тер­мином [144] .

В постановлении КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П, принятом еще до Налогового кодекса, было дано определение налогового пла­тежа (по сути — налога): налоговый платеж представляет собой ос­нованную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивиду­альной безвозмездности; указанный сбор поступает в специальный бюджетный фонд. В постановлениях КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П и от 21 марта 1997 г. № 5-П судом применен термин налого­вое обязательство в значении обязанности по уплате налога.

В Положении о налогах и обязательных платежах ФРГ от 16 марта 1976 г. дано следующее нормативное определение: нало­ги — это денежные выплаты, не являющиеся встречной платой за какую-либо особую услугу, которыми общество в лице соответст­вующего публично-правового образования в целях получения дохо­дов облагает всех лиц, в связи с деятельностью которых возникает факт, с которым закон связывает налоговое обязательство. Получе­ние дохода может быть побочной целью [145] . Нельзя не отметить суще­ственную особенность данного определения — частного субъекта облагает налогами не столько государство (публично-правовое об­разование), сколько само общество в лице учрежденного им госу­дарства.

Один из ведущих российских ученых С.Г. Пепеляев предложил научное определение налога: налог — единственно законная (уста­навливаемая законом) форма отчуждения собственности физиче­ских и юридических лиц на началах обязательности, индивидуаль­ной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государствен­ным принуждением, не носящая характер наказания или контрибу­ции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публич­ной власти [146] .

Другой известный ученый, С.В. 3апольский, считает, что оттал­киваясь от формулировки, приведенной в статье 57 Конституции России, остается только предположить, что налоги есть некие юри­дические фикции, выражающиеся либо в абсолютных суммах, но чаще в установленном в законе порядке расчета этих абсолютных сумм, способные трансформироваться при соответствующих об­стоятельствах в обязанность их (абсолютных сумм) безвозмездной уплаты в доход государства. Будучи установленным, налог пред­ставляет собой юридически бестелесное образование, рассчитанное на будущее применение в ходе налогообложения [147] .

То, что налог не может являться инструментом для немедленно­го наполнения государственного бюджета, подтверждается практи­кой Европейского Суда по правам человека. В отношении ее Выс­ший Арбитражный Суд в информационном письме от 20 декабря 1999 г. № С1-7/СМП-1341 «Об основных положениях, применяе­мых Европейским Судом по правам человека при защите имущест­венных прав и права на правосудие» разъяснил: Европейский Суд по правам человека допускает, что государство может в исключи­тельных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка. Такие огра­ничения не должны носить фискального характера. В большинстве случаев ограничения частных имущественных прав допустимы лишь при условии возмездности.

В Толковом словаре живого великорусского языка В.И. Даля да­но следующее толкование: налог — подати, повинности деньгами или припасами, платежи, налагаемые на сословия, на торговлю, промыслы и проч. [148] .

Исходя из приведенных определений, можно выделить следую­щие основные признаки налога.

Безвозмездность. Исполнение налогоплательщиком обязанно­сти по уплате налога не порождает каких-либо встречных обяза­тельств со стороны государства. Тот объем социальных услуг, кото­рые может получить от публично-правового образования конкрет­ное лицо, никак не связан с суммой налогов, которые оно уплатило.

В частности, для получения гарантированных государством образо­вания, пособий, медицинской помощи, перемещения по дорогам общего пользования и т.п. объем налогов, уплаченных некоторым лицом, значения не имеет. Кроме того, если некоторые социальные услуги незаконно не были предоставлены налогоплательщику пуб­лично-правовым образованием либо были получены им в ненадле­жащем объеме (ненадлежащего качества), то это не означает, что налогоплательщик может отказаться платить налоги либо потребо­вать возврата уже уплаченных налогов. С той же точки зрения нало­гоплательщик, не исполняющий своих обязанностей по уплате на­логов, не лишается права требовать от государства соответствующих социальных услуг. Налог лично безвозмезден, но общественно воз­мезден. Общество в целом имеет право получить от учрежденного им государства тот объем социальных услуг, который соответствует сумме налогов, уплаченных всеми членами данного общества (за вычетом разумных расходов на содержание самого государства). Можно отметить, что активно высказываются мнения относитель­но того, какой именно процент полученных в бюджет средств со­временное государство может затратить на свое содержание. На­пример, как полагает С.Ю. Глазьев, общемировой стандарт — не более 20% государство должно тратить на силовые структуры и на бюрократию [149] .

Индивидуальность. Возникшая обязанность по уплате налога по общему правилу должна быть исполнена налогоплательщиком лич­но, из его денежных средств. Servitia personalia sequuntur personam — личные повинности следуют за лицом [150] . Невозможно перевести обя­занность по уплате налога на другое лицо путем заключения граж­данско-правового договора, а также прекратить данную обязан­ность иначе, чем это предусмотрено в законодательстве о налогах (в том числе путем зачета с гражданско-правовым требованием, пу­тем уплаты другим лицом и др.). Jus publicum privatorum pactis mutari non potest — публичное право не может быть изменено соглашением отдельных лиц [151] . Даже если налогоплательщик участвует в налого­вых правоотношениях через своего представителя (ст. 26 НК РФ), налоги должны уплачиваться из имущества налогоплательщика. Кон­ституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 янва­ря 2004 г. № 41-О разъяснил, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика — пред­ставляемого лица.

Исключения из этого правила немногочисленны и имеют кос­венный характер (уплата налога поручителем налогоплательщика — п. 2 ст. 74 НК РФ, уплата поимущественных налогов наследниками умершего наследодателя в пределах стоимости наследственного имущества — подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ и др.). По сведениям, приве­денным Г.П. Толстопятенко, в налоговом законодательстве евро­пейских стран применяется термин «налоговый должник» — это ли­цо, которое независимо от того, налогоплательщик оно или нет, должно уплатить налог [152] .

Следует учитывать, что в указанном определении Конституци­онного Суда от 22 января 2004 г. № 41-О разъяснено следующее: по­ложения пунктов 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельст­вуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соот­ветствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме — безналичной или наличной — происхо­дит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных пла­тежных документов можно было четко установить, что соответст­вующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкова­ние понятия «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога» приводило бы к невозможно­сти четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для укло­нения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязан­ности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.

Тем не менее представляется, что в современном варианте тре­бование индивидуальности налога урегулировано и трактуется на практике излишне жестко. Введение продуманного исключения из данного правила и установление нормы, в соответствии с которой некоторое лицо (например, с согласия налогового органа) могло бы уплатить налог за налогоплательщика (при условии, что налог счи­тался бы уплаченным в момент фактического зачисления денежных средств на бюджетный счет), позволило бы снизить общий объем недоимки и явных злоупотреблений спровоцировать не должно. Это предложение необходимо реализовывать с учетом данной пра­вовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, для исключения возможности уклонения от обязанности по уплате налога в том числе должны быть обеспечены: четкая персонифика­ция денежных средств, поступивших в бюджет (в счет уплаты како­го налога и за какого именно налогоплательщика); результативный налоговый контроль.

Кроме того, в этом плане представляет интерес дело, рассмотрен­ное ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 30 марта 2005 г. по делу № А79-6306/ 2002-СК1-5526: учредитель ООО, в отношении которого была введена процедура банкротства, погасил задолжен­ность данного ООО по обязательным платежам в бюджет. По мне­нию суда, пункт 1 ст. 113 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусматривает специальную (по отношению к статье 45 НК РФ) норму, в силу кото­рой любое лицо в любое время до окончания внешнего управления в целях прекращения производства по делу о банкротстве вправе удов­летворить все требования кредиторов в соответствии с реестром тре­бований кредиторов или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения всех требований кредиторов, в со­ответствии с реестром требований кредиторов. Названная норма не содержит исключений относительно возможности исполнения обя­зательств должника его учредителями при исполнении обязанности по уплате налогов.

Налог устанавливается публично-правовым образованием в фис­кальных целях, но не исключена цель косвенного регулирования деятель­ности частных субъектов. Определенные платежи обладают некоторы­ми признаками налогов. Так, штрафы и алименты являются обяза­тельными и индивидуально безвозмездными платежами. Но только налоги, имея те же признаки, как правило, уплачиваются в целях фи­нансового обеспечения деятельности публично-правовых образова­ний (фискальная цель). Слово «фискальный» происходит от латин­ского fisc (fiscus) — казна государства, правительства или короля [153] .

Иногда налоги применяются и для косвенного регулирования деятельности частных субъектов (см. определение из Положения о налогах и обязательных платежах ФРГ — получение дохода может быть побочной целью). Например, некоторые исследователи отно­сят таможенные пошлины к налогам. Данный вид платежей может вводиться не столько в фискальных целях, сколько в целях обеспе­чения экономической безопасности страны путем установления больших либо меньших финансовых обременений при экспорте (импорте) товаров. В то же время налоги никогда не могут носить характера наказания, поскольку они являются следствием только правомерной экономической деятельности и не вводятся в целях предупреждения неправомерного поведения. Виды деятельности, которые государство желает косвенно ограничить, вводя повышен­ное налогообложение, остаются при этом законными (например, деятельность игорных заведений, производство алкоголя и др.). Можно отметить, что в силу статьи 1062 ГК РФ требования граждан и юридических лиц, связанные с организацией игр и пари или с уча­стием в них, по общему правилу не подлежат судебной защите. При этом полученный физическим лицом от участия в играх (пари) до­ход государство облагает налогом по повышенной ставке. В соот­ветствии с пунктом 2 ст. 224, пунктом 28 ст. 217 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ в отношении выигрышей, превышающих 4 тыс. руб., устанавливается в размере 35%.

Обязательность. Обязанность по уплате налога, как и большин­ство юридических обязанностей, обеспечена государственным при­нуждением. Не исполненная в срок обязанность по уплате налога может быть исполнена принудительно путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Но ее возникновение зависит только от правомерной экономической деятельности самого нало­гоплательщика и норм права, установленных государством. Обя­занность по уплате налога не может ни возникнуть, ни прекратиться в силу договора с государством. Также обязанность по уплате налога не может возникнуть, но в очень редких, специально указанных случаях может прекратиться в силу принятия органом власти инди­видуального акта (например, списание безнадежных долгов по на­логам — ст.

Уплата в денежной форме. Государство всегда возлагает на лиц, попадающих под его юрисдикцию, большой объем обязанностей (уплата налогов, служба в армии, передача государственным орга­нам определенной информации, оказание помощи терпящим бед­ствие и др.). Но далеко не все обязанности можно охарактеризовать как налоги. Известный русский финансист И.И. Янжул считал, что под именем налогов должно разуметь односторонние экономиче­ские пожертвования, потому что существуют личные пожертвова­ния, службой, трудом, например в форме воинской повинности, не имеющей почти ничего общего с налогами [154] . Соответственно, нало­ги всегда носят экономический характер и представляют собой пе­редачу части имущества в собственность государства (публич­но-правового образования). В настоящее время налоги в соответст­вии со статьей 8 НК РФ должны уплачиваться только денежными средствами.

Обязанность по уплате налога может быть возложена только на лиц, обладающих гражданской правоспособностью (за исключением публично-правовых образований). Налоги могут уплачиваться только из денежных средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния и являются результатом его самостоятельной экономической деятельности. При этом публично-правовые образования обладают гражданской правоспособностью (гл. 5 ГК РФ), но сами не могут выступать в качестве налогоплательщиков.

Все перечисленные признаки есть только у налогов. Если некото­рый платеж имеет все признаки, соответствующие признакам нало­га, он является налогом вне зависимости от названия. Подчеркнем, указанные выше признаки налога фактически выделены с точки зрения налогоплательщика. Если для государства налоги — основ­ные денежные публично-правовые доходы, права на их получение, то для налогоплательщика — расходы, установленные законом по­следствия правомерной экономической деятельности, заключаю­щиеся в обязанности по передаче части имущества в виде денежных средств государству.

Соответственно, если некоторый платеж не соответствует како­му-либо из вышеуказанных признаков, он и не является налогом, вне зависимости от названия. В определении КС РФ от 8 июня 2004 г. № 224-О была рассмотрена правовая природа платежа, уста­новленного в Законе Российской Федерации от 12 декабря 1991 г.

№ 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (в настоя­щее время утратил силу). Суд заключил, что указанный платеж яв­ляется сбором, а не налогом, поскольку он взимается за совершение юридически значимых действий.

Нормативное определение налога в статье 8 НК РФ не устанав­ливает обязательного перехода права собственности на денежные средства к государству (муниципальному образованию). Государст­венное учреждение, владеющее федеральным имуществом на праве оперативного управления и не осуществляющее предприниматель­ской деятельности, может нести обязанность по уплате определен­ного налога в федеральный бюджет (например, ЕСН в связи с вы­платой заработной платы сотрудникам). Формально смены собст­венника денежных средств не происходит. Но это обстоятельство не изменяет сути такого платежа, как налог. Собственность отчуждает­ся от частного субъекта к публично-правовому образованию, хотя собственник — публично-правовое образование может и не изме­ниться. Поэтому налог не столько ограничение права собственно­сти, сколько ограничение некоторых вещных прав (собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления).

Интересную точку зрения высказывает Н.М. Казанцев. По его мнению, суть налогообложения состоит в том, что в каждом доходе и имуществе любого лица по закону имеется доля собственности го­сударства. Это отчуждение собственности государством в форме на­лога производится в обмен на компенсацию признания и защиты государством права граждан, иных лиц быть субъектами права как такового, а также их объективного права собственности в целом и их права быть субъектами субъективного права владения конкрет­ным имуществом и иным достоянием [155] . При этом очевидно, что на­логами облагаются не только доходы (имущество), а также не каж­дый вид дохода (имущества); налоги уплачиваются без всякой встречной компенсации конкретному плательщику, а признание и защита прав должны производиться государством вне связи с упла­ченными суммами налогов. Тем не менее данная точка зрения в оп­ределенной степени отражает суть налогообложения, вследствие чего можно утверждать, что одно из важнейших проявлений налога состоит в том, что в установленных законом случаях, в экономиче­ски значимых результатах деятельности частных субъектов в силу закона образуется доля государства (муниципального образования).

Одно из значений термина «функция» (от лат. /ыпсИо — исполне­ние, осуществление) — внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений [156] . Н.П. Кучерявенко полагает, что функции налогов подчеркивают нацеленность и ориентацию на­логового регулирования [157] . Несколько упрощенно определить функ­ции налогов можно, ответив на вопрос: зачем государством вводятся налоги? Как это следует из пункта 1 ст. 8 НК РФ, основной функцией налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Эта функция, напомним, обозна­чается как фискальная. С другой стороны, что тоже было отмечено, налоги могут применяться и для достижения иных публичных целей (за исключением превенции правонарушений), обычно для целей повышения или снижения экономической привлекательности ка­кой-либо деятельности, при этом фискальная функция остается, но становится второстепенной. Соответственно, кроме фискальной функции налогов также выделяют регулирующую функцию.

Нормы закона о налоге не предписывают осуществление опре­деленной правомерной экономической деятельности, но могут ус­танавливать ее правовые последствия в виде передачи части имуще­ства (денежных средств) публично-правовому образованию. Имея информацию о налоговых последствиях различных видов деятель­ности, налогоплательщик может избрать тот или иной вариант. Иными словами, норма закона о налоге может стимулировать к не­которому экономически значимому поведению, но не обязывать к нему (либо снижать интерес к некоторому поведению, но не запре­щать его). В определении КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-0-П отме­чено, что налоговое законодательство не регулирует порядок и ус­ловия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности могут быть введены более или менее обременитель­ные налоговые последствия. Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 27 мая 2003 г. № 9-П разъяснил, что недопустимо установление ответственности за такие действия на­логоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неупла­ту налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использо­вании предоставленных налогоплательщику законом прав, связан­ных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа.

В пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 разъяснено, что возможность достижения того же экономиче­ского результата с меньшей налоговой выгодой, полученной нало­гоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В определенной степени регулирующая функция налогов также проявляется в том, что любой налог в силу статьи 8 НК РФ должен уплачиваться только денежными средствами. Соответственно, для уплаты налога налогоплательщик должен по меньшей мере, распо­лагать денежными средствами. При этом по ряду налогов с реаль­ных результатов деятельности денежные средства для уплаты налога у налогоплательщика должны иметь место исходя из сути самого налога (например, при получении дохода в денежной форме и его обложении налогом на доходы). В то же время по другим налогам, в которых способность к уплате налога презюмируется (например, по поимущественным налогам; по подоходным налогам в случае полу­чения дохода в натуральной форме), наличие денежных средств для уплаты налога у налогоплательщика также презюмируется. Указан­ное обстоятельство стимулирует налогоплательщика к ведению правомерной деятельности, в результате которой у налогоплатель­щика появляются денежные средства (получению дохода в денеж­ной форме, возмездной реализации товаров (работ, услуг) с оплатой денежными средствами и др.).

Соответственно, регулирующее воздействие налогов является косвенным (опосредованным). Косвенные методы регулирования экономики также применяются, например, при предложении го­сударством целевых льготных кредитов для организации опреде­ленных видов бизнеса либо при введении усложненных (более об­ременительных) правил лицензирования некоторых видов дея­тельности. Лицо, деятельность которого государство стремится уре­гулировать косвенным способом, самостоятельно определяет на­правления своей законной деятельности, при том, что некоторые из них государство делает более или менее привлекательными. Р. Меллингхофф полагает, что предложениями в области финансов государство может побуждать граждан к определенному поведению: затруднить занятие конкретной деятельностью путем взимания со­ответствующих сборов либо субсидированием поддерживать опреде­ленные экономические сферы [158] . Как отмечает Ф. Люшер, налого­вая система может быть организована для достижения цели, пред­ставляющей общественный интерес, с тем чтобы стимулировать не­которые виды деятельности (экономической, социальной, культур­ной), которую государственные органы считают необходимой для развития общества [159] .

В советские времена в основном применялись прямые (админи­стративно-командные) методы регулирования экономики, хотя не исключались и косвенные методы. И.А. Цинделиани приводит све­дения о том, что советский период развития налогового законода­тельства, особенно в период нэпа, показал, что только грамотное использование налоговых инструментов может значительно изме­нить экономическую систему государства. С 1929 года налоговая политика страны была нацелена на решение задач коллективизации деревни, ликвидации кулачества [160] . Один из недавних исторических примеров налога, в котором регулирующая функция явно превали­ровала над фискальной, — налог на холостяков, одиноких и бездет­ных граждан СССР, введенный Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и отмененный только с 1 января 1992 года в связи с принятием постановления Верховного Совета РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 1999-1 «О порядке введения в дейст­вие Закона РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц». Сле­дует отметить, что в настоящее время предлагается ввести такой на­лог для улучшения демографической ситуации в нашей стране [161] . Также следует отметить, что по сведениям, приведенным Г.П. Тол- стопятенко, в налоговом законодательстве европейских стран став­ка подоходного налога для одиноких налогоплательщиков выше, чем для супружеских пар [162] .

В современных налогах в ряде случаев также прослеживается ре­гулирующая функция. Так, в статье 219 НК РФ установлены соци­альные налоговые вычеты по НДФЛ. В том числе налогоплательщик имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму, уп­лаченную в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях (с определенными ограничениями). Тем самым госу­дарство косвенно стимулирует получение платного образования. В определении КС РФ от 10 марта 2005 г. № 63-О разъяснено, что в целях стимулирования граждан к улучшению своих жилищных ус­ловий путем приобретения жилых помещений (жилых домов или квартир) в собственность Налоговый кодекс в статье 220 закрепил право плательщиков налога на доходы физических лиц на получе­ние имущественного налогового вычета при осуществлении нового строительства либо приобретения на территории России жилого до­ма или квартиры и определил основания, порядок предоставления и размер этого вычета. Другой пример — в статье 164 НК РФ преду­смотрено налогообложение НДС по ставке 0% при реализации то­варов, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Указанное по­ложение в большинстве случаев означает возможность возврата экспортерам НДС, который они ранее уплатили поставщикам това­ров в России. Как следует из определения КС РФ от 19 января 2005 г. № 41-0, данная мера направлена на поддержку отечествен­ных товаропроизводителей с целью усилить конкурентоспособ­ность экспортируемых товаров на мировом рынке, поскольку по общему правилу обложение НДС экспортируемых товаров осуще­ствляется в стране назначения.

По мнению A.A. Соколова, налог может служить орудием для достижения различных экономических и социально-политических целей, однако не следует забывать, что это орудие, во-первых, не единственное, во-вторых, не наиболее совершенное и, в-третьих, ограниченное по силе своего действия [163] . В качестве примера можно привести некоторую заведомо убыточную деятельность — налого­вые льготы по ней, очевидно, неэффективны.

Что касается функций налогообложения, то в их состав, естест­венно, входят фискальная и регулирующая функции. Но, поскольку налогообложение — более широкое понятие, в качестве функций налогообложения некоторые ученые дополнительно выделяют рас­пределительную, социальную, контрольную и иные функции. Под распределительной функцией обычно понимают функцию перерас­пределения собственности от частных лиц к публично-правовым образованиям в порядке участия в государственных (муниципаль­ных) расходах. В качестве социальной функции обычно рассматри­вают функцию перераспределение доходов от имущих лиц к мало­имущим. Под контрольной функцией, как правило, понимают функцию контроля за исполнением обязанными лицами норм на­логового права.

1. Штрафы отличаются от налогов тем, что:

а) штрафы не являются индивидуальными платежами;

б) штрафы не уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образова­ний;

в) штрафы не являются безвозмездными платежами.

2. Алименты отличаются от налогов тем, что:

а) алименты не являются индивидуальными платежами;

б) алименты не являются безвозмездными платежами;

в) алименты не уплачиваются в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных обра­зований.

3. Налогоплательщик поставил администрации муниципального образования товаров на 1000руб. и по итогам налогового периода обя­зан уплатить в местный бюджет 1500руб. местного налога, из кото­рых он уплатил 500руб., после чего сделал заявление о зачете задол­женности. В этом случае:

а) налогоплательщик остается должен 1000 руб. местного на­лога;

б) налогоплательщик не имеет задолженности по местному на­логу;

в) налогоплательщик остается должен 1500 руб. местного на­лога.

4. Устанавливая налог, публичная власть преследует:

а) исключительно цель финансового обеспечения деятельности публично-правового образования;

б) цель финансового обеспечения деятельности публично-пра­вового образования либо иную публичную цель (за исключе­нием наказания за правонарушения);

в) любую законную цель, за исключением цели финансового обеспечения деятельности публично-правового образова­ния.

5. Регулирующая функция налога заключается в том, что:

а) норма закона о конкретном налоге прямо предписывает на­логоплательщику, какую деятельность он должен осуществ­лять и какие налоговые последствия этой деятельности ис­полнить;

б) норма закона о конкретном налоге прямо предписывает на­логоплательщику, в какой сумме и в какой срок он обязан уплатить налог по результатам своей деятельности;

в) норма закона о конкретном налоге устанавливает, какие на­логовые последствия по результатам какой именно деятель­ности могут возникнуть у налогоплательщика.

1.1. Сущность и функции налогов

Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубо­ко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

В современном понимании налог — это обязательный, при­нудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ­ления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территори­альных образований.

Признаками налога являются:

• императивность (безусловность, категоричность), кото­рая означает, что субъект налога не вправе отказаться от воз­ложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

• смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собствен­ность государства (субъекта Федерации, местного самоуправ­ления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

• безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не воз­вратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

• легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Налоги как экономическую категорию следует рассмат­ривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов на­лога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая при­рода налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инст­рументом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распреде­ления и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги исторически являются одним из основных источ­ников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогопла­тельщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, прово­димой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания на­логового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налоговых ставок и т. д.).

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов Федерации и местных) налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно:

• удовлетворение общественных потребностей на содер­жание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т. д.;

• регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;

• решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;

• обеспечение международных договорных обязательств и т. д.

Функции налогов заложены в их сущности, проявляющей­ся в способе действий или непосредственно через их свойства. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента самостоятельного распределения доходов. Налогам свойственны две основные функции:

• фискальная (фискальный — государственная казна; чи­новник, собирающий налоги в казну);

• экономическая, или регулирующая.

В рамках экономической функции можно выделить под­функции: перераспределительную, стимулирующую, учетную и контрольную.

Фискальная функция предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фис­кальная функция налогов является главной, основополагающей, так как именно она формирует основную часть бюджетов всех уровней.

Фискальная функция фактически доминировала до начала 1930-х гг. Однако по мере развития системы налогообложения и изменения социально-экономических процессов роль фискаль­ной функции уменьшилась и на определенном этапе развития экономики стала проявляться регулирующая функция.

Экономическая, или регулирующая, функция налогов за­ключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т. е. регу­лируют рыночные отношения в государстве.

Экономическая функция выражает существенную сторону налога, являясь объективным свойством функции бытия, рас­крываясь более подробно в своих подфункциях.

Перераспределительная подфункция проявляет себя че­рез перераспределение доходов между бюджетами различных уровней. Стимулирующая — преследует цель смягчать циклич­ность развития производства и обеспечивает равномерность и поступательность движения общества. Она проявляется через налоговую политику, размеры и ставки налогов, систему льгот и скидок. Учетная — вытекает из того, что налоги — это часть на­ционального дохода и что государство заинтересовано в строгом учете налоговых доходов и облагаемой базы. Контрольная — тес­но связана с учетной и дополняет ее. Она характеризует количе­ственное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в денежных средствах.

Вместе с тем налоги — одно из основных противоречий ме­жду налогоплательщиком как субъектом налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудше­нию его материального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогоплательщиков (граждан в целом).

Иначе изъятие части дохода у субъекта налога приводит к возникновению противоречия между потребностями государ­ства в увеличении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием нало­гоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Данное противоречие является основным при формировании налоговой системы и при­нятии законодательной налоговой базы любым государством. Это противоречие внешнее по отношению к самой налоговой системе. Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил, побуждают хозяйствующие субъ­екты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от налогового бремени, в результате чего бюджет недополучает огромные суммы денежных средств, снижается уровень собираемости налогов, растет недоимка и преступность, т.

Во-вторых, несправедливое распределение налогового бре­мени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречий между ними. В частности, неоди­наковый уровень доходов может сопровождаться одинаковым уровнем (ставкой) обложения, или предоставление отдельным группам и налогоплательщикам различных льгот ставит в не­равные условия налогоплательщиков на едином экономическом пространстве и в конечном счете усиливает противоречие между самими налогоплательщиками.

В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспре­деления налоговых ставок между федеральным бюджетом, ре­гиональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов и бюджетами местного самоуправления, с другой стороны, усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.

В-четвертых, анализ видов налогов и их структуры (эле­ментов налогов) свидетельствует, что введение новых налогов (при неизменном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты), особенно облагаемых данным видом налога, а бремя налогов распределяется в конечном счете ме­жду продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения; повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет ввиду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т. д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

Разрешение приведенных противоречий имеет особую ак­туальность не столько в теоретическом, сколько в практическом плане. Вопрос состоит в том, каким должен быть уровень нало­говых изъятий, чтобы воздействие на экономические процессы в обществе осуществлялось с максимально возможным положи­тельным эффектом, т. е. чтобы противоречия были минимальны или сведены до оптимального уровня.

Данный вопрос сводится к тому, как найти или рассчитать оптимальный уровень налогообложения субъекта налога. Иными словами, необходимо найти зависимость между величиной нало­говой ставки (ставок) всех видов налогов, в том числе и отдельно по каждому виду налога, и объемом поступлений денежных сумм налогов (сборов) в бюджеты государственных образований. Ре­шение данной задачи не только актуально, но и проблематично как с теоретической, так и практической точки зрения.

Решить прямую задачу — найти доходную часть бюджета за счет налоговых поступлений — не составляет особого труда. В частности, доходную часть бюджета за счет налоговых посту­плений (Дн) можно рассчитать из выражений:

Д — Д + Д. + Д’ + Д’ ;