Процент с точки зрения дебитора это

11. Выпуск денег в обращение – это:

а) сеньораж;
б) денежная масса;
в) ликвидность;
г) эмиссия. (верно)

12. Доход, получаемый от эмиссии денег, – это:

а) сеньораж; (верно)
б) денежная масса;
в) ликвидность;
г) эмиссия.

13. Что представляет собой плату или компенсацию за отказ от потребления сейчас?

а) дивиденд;
б) процент с точки зрения кредитора; (верно)
в) процент с точки зрения дебитора;
г) паушальный платеж.

14. Что представляет собой плату за заем, то есть за возможность покупать сейчас вместо того, чтобы ждать, пока не будет накоплена необходимая сумма?

а) дивиденд;
б) процент с точки зрения кредитора;
в) процент с точки зрения дебитора; (верно)
г) паушальный платеж.

15. Что определяет спрос на деньги как результат сравнения выгоды, получаемой хозяйственным агентом от запаса денег, с одной стороны, и от дохода, приносимого альтернативными активами, с другой?

а) трансакционный мотив;
б) монетаризм; (верно)
в) спекулятивный мотив;
г) неокейнсианство.

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Евдокимов П. О.

Проведен анализ и классифицированы трактовки понятия дебиторской задолженности. Предложен авторский подход, дополняющий и уточняющий определение данного понятия.

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Евдокимов П.О.,

Studying the notion of accounts receivable of management subject

Analysis has been carried out as well as interpretations of accounts receivable notion have been classified. The author’s complementary approach qualifying the definition of the given notion is proposed.

Текст научной работы на тему «Исследование понятия дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта»

Социально-экономические и гуманитарные науки

ИССЛЕДОВАНИЕ ПОНЯТИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

ООО «Томскнефтехим» E-mail: epo@tpce.tomsk.ru

Проведен анализ и классифицированы трактовки понятия дебиторской задолженности. Предложен авторский подход, дополняющий и уточняющий определение данного понятия.

С переходом российской экономики на рыночные отношения одной из основных проблем стало обеспечение эффективного управления оборотными средствами на уровне предприятий.

Оборотные средства (оборотный капитал) — это активы предприятия, возобновляемые с определенной регулярностью для обеспечения текущей деятельности, вложения в которые как минимум однократно оборачиваются в течение года или одного производственного цикла [1. С. 509]. Оборотные средства включают в себя производственные запасы предприятия, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. Дебиторская задолженность занимает существенный удельный вес в общей сумме оборотных средств у большинства предприятий, поэтому управлению этим видом активов следует уделять особое внимание.

Для разработки эффективной системы управления дебиторской задолженностью на предприятии важно определиться с понятием «дебиторская задолженность». На наш взгляд, при всем многообразии встречающихся в литературе определений дебиторской задолженности можно условно выделить четыре основных подхода к определению данного понятия.

Первый подход, который можно назвать «юридическим», предусматривает рассмотрение дебиторской задолженности как суммы долгов третьих лиц перед предприятием. К данному подходу можно отнести определение, данное И.А. Бланком, который характеризует дебиторскую задолженность как «сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами

юридических и физических лиц» [2. С. 671]. Аналогичным является следующее определение В.В. Ковалева: «дебиторская задолженность — это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту» [1. С. 156]. В.П. Астахов заменяет понятие «задолженность» на более четкий юридический термин «обязательство» и включает в определение дебиторской задолженности указание оснований ее возникновения [3. С. 232]. По его мнению, «дебиторская задолженность — это обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т. п.), выполнением работ, оказанием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть дебиторами». Определение обязательства дано в ст. 307 ГК РФ, в соответствии с которой «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [4]. На наш взгляд, к недостаткам определения дебиторской задолженности, которое дано В.П. Астаховым [3], относятся следующие:

• Перечень оснований возникновения дебиторской задолженности является неполным, в частности, не упоминается о возникновении дебиторской задолженности в результате ущерба, причиненного предприятию третьим лицом.

• Не является исчерпывающим список возможных дебиторов. Помимо юридических и физических лиц в качестве дебитора могут выступать, в том числе, налоговые органы, которые согласно ст. 78 и 79 НК РФ несут обязательства по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и пени [5]. По общему правилу, установленному ст. 16 ГК РФ, убытки, причиненные организации в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием [4].

Второй подход к определению дебиторской задолженности, который можно определить как «экономико-правовой», рассматривает ее как часть имущества, активов хозяйствующего субъекта. По мнению К. Лебедева, «как собирательная экономико-правовая категория понятие имущества включает в себя кроме тех материальных ценностей и денежных средств, которые находятся в наличии или, другими словами, реально находятся у организации, еще и те, которые принадлежат ей по праву, но находятся у других лиц. В структуре имущества организации-кредитора дебиторская задолженность наряду с другими вовлеченными в коммерческий оборот средствами (размещенными, инвестированными, вложенными, переданными и т. д.) относится к ее активам» [6. С. 35]. По определению К. Лебедева, «дебиторская задолженность — это входящие в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований» [6. С. 36]. Аналогичное определение предлагает П.С. Безруких, который считает, что «по экономическому содержанию, дебиторская задолженность — это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками» [7. С. 486].

Третий подход, который можно определить как «экономический», рассматривает дебиторскую задолженность как кредит, предоставляемый хозяйствующим субъектом своим дебиторам. М.Л. Пя-тов следующим образом излагает данный подход к понятию «дебиторская задолженность»: «Продавец, реализуя товары на условиях их последующей оплаты с момента продажи товаров до момента оплаты их покупателем, с одной стороны, утрачивает право собственности на товары, а с другой — не располагает деньгами, составляющими цену реализуемого имущества. Величина отражаемой в учете дебиторской задолженности фактически показывает объем средств, изъятых (отвлеченных) из оборота предприятия. Соответствующий объем средств находится в обороте у контрагента-должника. Отсюда задолженность покупателя фактически представляет собой объем предоставленного ему кредита. Финансовый результат от наличия дебиторской задолженности определяется соотношением суммы

получаемого процента с прибылью или убытком, формируемыми фактором временной ценности денежных средств в условиях деятельности конкретного предприятия» [8. С. 21-22].

Четвертый подход к определению дебиторской задолженности можно определить как «бухгалтерский». Он базируется на том положении, что с позиций бухгалтерского учета обязательство представляет собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть определенным образом отражена в регистрах бухгалтерского учета. По определению В.В. Ковалева, «примерами обязательств, в юридическом смысле означающих гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и др.), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности, в бухгалтерском учете служат дебиторская и кредиторская задолженности» [1. С. 535-536]. В свою очередь, М.Л. Пятов, исходя из данного подхода, определяет дебиторскую задолженность аналогичным образом: «Дебиторская задолженность — это отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц — покупателей, работников, займополучателей, бюджета [8. C. 124].

На наш взгляд, вышеприведенные подходы к определению дебиторской задолженности являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга. Подтверждением данной точки зрения в научной литературе является то, что многие авторы используют в своих определениях не один, а несколько подходов. С точки зрения В.Б. Ивашкевича и И.М. Семеновой «дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами» [9. C. 7]. По мнению А.А. Володина, «дебиторская задолженность — это один из видов оборотных активов предприятия; неполученная часть его выручки от продаж; отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований» [10. С. 123]. Ю.А. Бабаев, А.М. Петров определяют дебиторскую задолженность следующим образом: «Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность — это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате» [11. С. 58].

Для наиболее полного понимания сущности понятия «дебиторской задолженности» необходимо:

1. Определить перечень оснований возникновения дебиторской задолженности.

2. Установить перечень возможных дебиторов.

В таблице приведен перечень контрагентов, с которыми хозяйствующий субъект вступает в производственно-финансовые взаимоотношения, имеющие своим результатом возникновение дебиторской задолженности. Следует отметить, что данный подход является дискуссионным и далеко не единственным.

Как следует из таблицы, существует множество оснований возникновения дебиторской задолженности. Однако все их можно разделить на три группы. Основанием возникновения дебиторской задолженности могут служить договор, закон или деликт. По каждому из этих случаев в бухгалтерском учете действуют специальные правила относительно момента признания обязательств.

По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенного предприятием договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента исполнения договора одной из сторон. До этого момента обязательства, вытекающие из договоров предприятия, не начатых исполнением, для целей бухгалтерского учета характеризуются как условные, то есть не реконструируются в учете как дебиторская и кредиторская задолженность. Исключением из правила отражения в учете договорных обязательств с момента начала исполнения соответствующих сделок, служит порядок учета расчетов по учредительному договору. Обязательство учредителей по вне-

сению определенных в учредительном договоре вкладов отражается в бухгалтерском учете на основании подписанного учредительного договора, в соответствующей его части еще не начатого исполнением.

В отличие от договорных, обязательства, непосредственным основанием которых выступает закон, отражаются в бухгалтерском учете с момента их возникновения, независимо от степени исполнения. Примером таких обязательств является задолженность государства перед предприятием по возмещению (зачету) налоговых платежей.

Деликт является основанием возникновения обязательства только в том случае, когда деликт-ный ущерб подлежит возмещению лицом, его причинившим, или кем-либо за это лицо. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Обязательство, основанием которого является деликт, возникает и отражается в учете с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому ущерб был нанесен.

В целях уточнения понятия дебиторской задолженности целесообразно классифицировать ее по ряду признаков.

1. По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 мес. от отчетной даты и краткосрочную со сроком погашения менее 12 мес. Необходимость деления дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную определяется двумя основными причинами:

Таблица. Перечень контрагентов хозяйствующего субъекта и основания возникновения дебиторской задолженности

Наименования контрагента Основания возникновения дебиторской задолженности

• Юридические и физические лица — покупатели продукции, услуг; • Реализация продукции, оказание услуг с отсрочкой платежа; • предъявленные претензии за нарушение договорных обязательств;

• юридические и физические лица — поставщики, в том числе оказывающие услуги, выполняющие работы; • авансовые платежи поставщикам; • предъявленные претензии по выявленному несоответствию цен, тарифов, качества товаров, услуг, работ договорным условиям, по недостачам грузов;

• учредители; • задолженность по взносам в уставный капитал;

• налоговые органы; • налоговые платежи;

• органы государственного управления (таможня, Фонд госимущества, лицензирующие органы); • таможенные пошлины; • государственные пошлины; • сборы; • платежи по возмещению ущерба;

• работники; • авансы по заработной плате; • выдача подотчетных сумм; • нанесенный материальный ущерб; • ссуды;

• банковские учреждения; • покупка-продажа иностранной валюты; • покупка-продажа ценных бумаг; • претензии по ошибочным списаниям с расчетного счета, за нарушение срока осуществления операций по счету клиента;

• страховые компании; • страховые выплаты;

• плательщики по векселю; • не погашенная задолженность по предъявленному векселю;

• негосударственные пенсионные фонды; • вклады;

• финансовые компании, другие участники рынка ценных бумаг; • покупка-продажа ценных бумаг;

• дочерние (зависимые) общества. • расчеты по хозяйственным операциям.

• во-первых, данная классификация дает возможность определить специфику источников финансирования дебиторской задолженности. Для краткосрочной дебиторской задолженности источником финансирования являются преимущественно краткосрочные пассивы, для долгосрочной — собственные средства (уставный капитал, прибыль) и долгосрочные пассивы.

• во-вторых, с увеличением срока дебиторской задолженности увеличивается риск ее невозврата, и это требует проведения более жесткой политики по отношению к ее погашению.

2. С точки зрения своевременности исполнения обязательств по договору дебиторскую задолженность можно подразделить на:

Данная классификация проводится для обеспечения контроля за погашением и возвратом дебиторской задолженности, для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия.

Просроченная задолженность подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной — задолженность, для возврата которой организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.

3. С точки зрения отражения в бухгалтерском балансе, в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности выделяются следующие группы: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы [12]. Приведенная группировка дебиторской задолженности по экономическому содержанию позволяет классифицировать долги дебиторов по источникам их образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору. На наш взгляд, специфика политики управления дебиторской задолженностью определяется, в первую очередь, экономическим содержанием дебиторской задолженности.

4. По степени обеспечения следует различать долговые обязательства, обеспеченные и необеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором. Данная группировка необходима для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения. Критериями оценки уровня риска могут выступать ликвидность и стоимость предоставленного залога, финансовое состояние поручителя или гаранта.

5. По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на надежную, сомнительную и безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят дебиторскую задолженность в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Классификация дебиторской задолженности по возможности ее взыскания необходима с точки зрения рассмотрения влияния дебиторской задолженности на финансовый результат деятельности предприятия, которое выражается в нижеследующем.

• Расходы предприятия увеличиваются на сумму списания безнадежной дебиторской задолженности;

• В бухгалтерском учете по долгам, возникающим в связи с неоплатой в срок реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, может создаваться резерв по сомнительным долгам, что уменьшает прибыль предприятия на сумму просроченной дебиторской задолженности до ее списания.

• В налоговом учете налогоплательщики также имеют право создавать резерв по сомнительным долгам, при этом данный резерв уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

• Доходы предприятия увеличиваются на сумму процентов, начисляемых на сумму дебиторской задолженности.

Учитывая большое влияние, которое могут оказывать на финансовый результат деятельности предприятия резервы по сомнительным долгам, рассмотрим более подробно требования налогового законодательства и законодательства по бухгалтерскому учету в отношении их формирования и использования.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13], в налоговом учете -статьей 266 НК РФ [5].

Основанием для создания резервов сомнительных долгов являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, порядок проведения которой определяется руководителем предприятия, за исключением случаев их обязательного проведения. Подтверждением величины каждого сомнительного долга служат данные инвентаризации расчетов, которые оформляются актом, а также акты взаиморасчетов с соответствующими контрагентами. Полученная в результате инвентаризации

информация позволяет своевременно определить подтвержденную и неподтвержденную дебиторскую задолженность, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности и установить срок просроченных долгов.

В бухгалтерском учете резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично (с письменным обоснованием).

В налоговом учете величина резерва определяется в зависимости от срока возникновения задолженности. По долгам со сроком возникновения более 90 дней резерв создается на всю сумму задолженности, со сроком возникновения от 45 до 90 дней — в размере 50 % от суммы задолженности, со сроком возникновения до 45 дней — резерв не создается. Общая сумма резерва для налогообложения не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет счета 91 «Прочие расходы», Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления в резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете являются для предприятия операционными расходами. В бухгалтерском балансе сумма резерва уменьшает размер дебиторской задолженности, учтенной по строке «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Созданный в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам может быть использован для покрытия долгов, срок исковой давности по которым истек, или по задолженности, нереальной для взыскания. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, поэтому учитывается за балансом по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для контроля над возможностью ее взыскания.

Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, в бухгалтерском учете отражается в составе внереализационных доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы». Одновременно списывается задолженность с кредита счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, он будет использован не полностью, на неизрасходованные суммы резерва делается восстановительная запись: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 91 «Прочие доходы». Таким образом, неиспользованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам отчетного периода.

В целях налогообложения суммы отчислений по сомнительным долгам включаются в состав вне-

реализационных расходов. Созданный в налоговом учете резерв может быть использован только для покрытия убытков по безнадежным долгам. Неиспользованные суммы резерва могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

Как видно из вышеприведенного анализа, классификация дебиторской задолженности по различным признакам не только позволяет уточнить определение дебиторской задолженности, но и имеет практическое значение в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств.

Для определения сущности дебиторской задолженности важным является понятие ее оценки. Денежные долговые обязательства организации могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, а также в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

• Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

• Текущая оценка долговых обязательств — это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа.

Отличие первоначальной стоимости долга от текущей оценки долга определяется отличием экономической и юридической трактовки дебиторской задолженности. Экономическая трактовка обуславливает соответствующие подходы к ее оценке, построенные на принципе временной ценности денег. Расчет оценочной величины предполагает либо исчисление «сегодняшней» суммы в «завтрашних» деньгах (процедура наращения), либо расчет «завтрашней» суммы в «сегодняшних» деньгах (процедура дисконтирования). Такой подход позволяет увидеть, насколько за период существования дебиторской задолженности обесценится причитающаяся к получению сумма. Если оценка долга, формирующего кредит, с экономической точки зрения постоянно изменяется во времени, то юридическая оценка обязательств вне условий, его формирующих, остается неизменной.

• Рыночная стоимость долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь, возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

• Экспертную оценку задолженности осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

• Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Она во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.

В соответствии с положениями Международных стандартов финансовой отчетности [14] оценка дебиторской задолженности и отражение ее в отчет-

ности должна производиться по чистой стоимости реализации, то есть по сумме денежных средств или иных ресурсов и выгод, которая реально может быть получена в результате ее погашения. В Международных стандартах финансовой отчетности упоминается оценка активов и пассивов, в том числе долговых обязательств и требований по так называемой справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью согласно [14] понимается «сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами». Эта величина должна быть равна полученной или ожидаемой к получению сумме денежных средств или их эквивалентов с учетом скидок, предоставляемых кредитором. Если актив, представляющий возмещение задолженности, отличается от денежных средств или их эквивалентов, выручку, а значит и дебиторскую задолженность согласно [14] рекомендуется оценивать в сумме «справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов». Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг. Согласно

1. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 768 с.

2. Бланк И.А. Управление активами. — Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. — 720 с.

3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: МарТ, 2004. — 960 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. — СПб.: Виктория плюс, 2001. — 480 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 1 октября 2004 г.). Ч. 1, 2. — М.: Проспект, 2004. — 594 с.

6. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. — 1999. -№ 4. — С. 35-42.

7. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 719 с.

8. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 256 с.

9. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 192 с.

[15], при расчетах не денежными средствами величина поступления и дебиторской задолженности должна определяться по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, а при невозможности установления этой цены — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Итак, мы определили, что дебиторская задолженность:

• представляет из себя обязательства юридических, физических лиц, других контрагентов перед данным хозяйствующим субъектом;

• является частью активов предприятия;

• рассматривается как средства, изъятые из оборота хозяйствующего субъекта и переданные контрагенту в качестве кредита;

• отражается в регистрах бухгалтерского учета на счетах расчетов;

• возникает на основании договора, закона или деликта;

• влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;

• может быть оценена различными способами, причем размер задолженности зависит от способа оценки.

10. Управление финансами (Финансы предприятий) / Под ред. А.А. Володина. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 504 с.

11. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: ТК Велби, Проспект, 2004. — 424 с.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 06 июля 1999 г. № 43н // Все положения по бухгалтерскому учету. — М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2006. — 208 с.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 г. № 33 н // Все положения по бухгалтерскому учету. — М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2006. — 208 с.

14. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Ас-кери-АССА, 1999. — 1136 с.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 г. № 32н // Все положения по бухгалтерскому учету. — М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2006. — 208 с.

Дебиторская и кредиторская задолженности – кто и кому должен?

Сейчас многие люди хотят воплощать собственные бизнес-идеи, работать на себя. Для эффективности бизнеса необходимы не только интересные замыслы и умение их реализовать, но и некоторые знания в области финансового учета. В ходе деятельности у любой организации рано или поздно возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Логично, что кто-то кому-то должен денежные средства, но как понять – кто и кому? Очень важно различать эти понятия, потому что анализ финансово-хозяйственной детальности юридического лица предполагает их детальное рассмотрение.

Уважаемый читатель! Статья описывает наиболее частые юридические проблемы и способы их решения. Если Вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь за бесплатной помощью к консультанту:

Москва, Московская область: +7 (499) 288-72-46

СПб, Ленинградская область: +7 (812) 317-60-18

Регионы, Федеральный номер: +8 (800) 500-27-29 доб. 859

КРУГЛОСУТОЧНО, БЕСПЛАТНО, БЫСТРО

Дебиторская задолженность – это что такое?

Каждый человек, наверное, слышал, как у бухгалтеров в период сдачи отчетности таинственный дебет никак не желает сойтись с загадочным кредитом. Необходимо понимать, что дебет, например, это вовсе не дебиторская задолженность, а просто прием бухгалтерского учета. Но, конечно, связь в понятиях есть, так как «debet» с латинского языка переводится как «он должен».Только нужно понять следующее: это мы должны или нам?

Определение

Дебиторская задолженность (в простонародье «дебиторка») – это совокупность финансовых средств, которые должны определенной организации, фирме или компании другие юридические и физические лица. В данной ситуации эти лица называются дебиторами, если говорить простыми словами – нашими должниками. Как правило, дебиторка есть у каждого юридического лица, потому что вести деятельность без ее появления практически невозможно. Дебиторская задолженность (ДЗ) является активом организации, причем она относится к оборотным активам без учета срока, в который ее должны погасить.

Важно: активом считается совокупность имущества, принадлежащего организации. То есть дебиторка – это тоже имущество, так как предполагается, что она преобразуется в денежные средства через определенное время.

Когда же возникает дебиторская задолженность? Можно выделить несколько основных способов ее появления:

• Когда фирма осуществила продажу какого-либо товара или оказание услуги, но оплата за эти товары и услуги еще не поступила. То есть покупатели или заказчики получили желанную продукцию (услугу), а деньги за нее пока не заплатили.
• При расчетах с подотчетными лицами. Например, с командировочными сотрудниками или с работниками, которым ошибочно была выплачена заработная плата в большем размере, чем нужно.
• Предоплата каких-либо товаров или услуг. Случай, когда фирма решила приобрести продукцию, перевела денежные средства на счет поставщика, но поставка этой продукции еще не произошла. Если говорить об услугах, то здесь можно привести в пример оплаченную заранее (за год вперед) абонентскую плату за размещение сайта в Интернете.
• При расчетах с бюджетом, касается уплаченных налогов и сборов.
• Если у учредителей имеется задолженность по вкладам в уставный капитал. При открытии, например, ООО учредители по российскому законодательству обязаны внести не менее ¾ от суммы уставного капитала до государственной регистрации юридического лица, оставшуюся часть можно внести в течение одного года. Эта часть, если учредители сразу не внесли всю сумму уставного капитала, как раз и будет их дебиторской задолженностью.
• Прочие случаи появления ДЗ. Например, если в организации была выявлена недостача, то виновник обязан ее покрыть, а сумма, которую он должен внести, будет являться для организации дебиторкой.

Рассмотрим первый случай подробнее – представим, что фирма «Альфа» заключила с фирмой «Гамма» договор, по условиям которого обязуется произвести в адрес «Гаммы» поставку, например, кирпичей. В договоре определено, что «Гамма» должна оплатить кирпичи в течение одного месяца. Дальше «Альфа» привозит кирпичи, «Гамма» в товарной накладной подтверждает их получение печатью и подписью, но пока не оплачивает, потому что есть еще целый месяц срока. В этот момент у фирмы «Альфа» образуется дебиторка – товар поставлен, а деньги за него пока не получены.

Важно: в коммерческих фирмах львиную долю ДЗ (около 80-90%) составляют денежные средства, которые еще не получены за поставленную продукцию или оказанные услуги (рассмотренный выше пример).

Если говорить о сроках, то ДЗ разделяется на два вида:

• Краткосрочная – предполагается, что она будет погашена не позднее чем за один год;
• Долгосрочная – срок ее выплаты составляет более одного года.

Временной интервал, в который выплачивается дебиторка, определен документально, поэтому по наличию или отсутствию выплат выделяют следующие виды долгов:

• Нормальная дебиторка – срок оплаты товаров или услуг, вызвавших ее, еще не наступил.
• Просроченная дебиторка – срок выплат по ней вышел, то есть покупатель получил товары, но не оплатил их в период времени, оговоренный в договоре.

Просроченную ДЗ тоже можно классифицировать по видам, основываясь на том, существует ли вероятность все-таки получить выплаты по долгам:

• Сомнительная – дебиторка считается таковой, когда нет уверенности в том, что долги будут возвращены в рамках установленного договором времени. В этом случае возможность оплаты долга существует, несмотря на неудовлетворительное состояние финансовых дел дебитора.
• Безнадежная – долги, оплата которых считается практически невозможной. Например, если дебитор признан банкротом.
• Невостребованная – по каким-то причинам задолженность не была востребована, возможно, из-за ошибки бухгалтера.

Как рассчитать?

Производить расчет дебиторки необходимо по следующим основным причинам:

1. Для составления бухгалтерской отчетности.
2. Для проведения анализа финансового состояния организации.
3. Для того чтобы руководитель имел возможность принимать верные управленческие решения, основываясь на знаниях о финансовом положении своей фирмы.

Как же рассчитать дебиторку? Ничего сложно в этом нет, если в организации грамотно ведется бухгалтерский учет. В каждой фирме состав ДЗ может отличаться, поэтому подходящей всем формулы расчета нет, в общем же виде она выглядит следующим образом:

Дебиторская задолженность = сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 минус кредитовое сальдо по счету 63.

В таблице представлены и охарактеризованы счета, с помощью которых производится расчет дебиторки:

Процедура списания

Конечно, дебиторка, по которой выплат не поступило, не может числиться у организации вечно, в итоге неоплаченные долги будут списаны. Каким же образом и когда это можно сделать? Срок исковой давности, определенный статьей 196 Гражданского кодекса РФ, составляет 3 года. Следовательно, по истечении 3 лет дебиторская задолженность списывается. А куда? Если у фирмы создан резерв на сомнительные долги, то он уменьшается на сумму списываемой дебиторки. Если такого резерва нет – то уменьшается прибыль. При списании долгов директор организации издает приказ, а бухгалтер делает соответствующую проводку.

Важно: списанная дебиторка не исчезает в никуда, по законодательству она должна быть отражена на счете 007, который является забалансовым.

Кредиторская задолженность – это что такое?

Кредиторы существовали всегда, наверное, еще и до появления денег. Поэтому с пониманием сути заемных денежных средств, как правило, трудностей не возникает.

Все знают значение слова «кредит» — это наш долг перед лицом, которое предоставило нам в пользование свои денежные средства, продукцию и т.д. Слово произошло от латинского «creditum», что переводится как «заем». Тот, кто берет в долг, — заемщик, а одалживающий что-то является кредитором.

Определение

Кредиторская задолженность (в простонародье «кредиторка») –это совокупность финансовых средств, которые наша организация должна другим юридическим и физическим лицам, то есть это наши долги перед поставщиками, сотрудниками и т.д.

Сложно переоценить роль кредиторской задолженности (КЗ), без нее многие организации просто не смогли бы работать, так как заемные средства, особенно на начальном этапе деятельности фирмы, стимулируют ее развитие, позволяют оставаться на плаву.

Кредиторская задолженность – это обязательства фирмы, ее пассив. В обязательства также входят кредиты и займы, полученные организацией.

Можно выделить несколько типов кредиторки, руководствуясь причиной ее возникновения:

• Долги, которые организация должна погасить, за поставленную продукцию или оказанные услуги. Например, наша фирма решила приобрести материально-производственные запасы, они были привезены, но деньги за них мы перечислить не успели.
• Если заказчик сделала предоплату (внес аванс) за товары или услуги, которые он желает получить от нашей организации. Например, денежные средства на наш счет уже поступили, а услуги нами еще не были оказаны.
• Долги по начисленным налоговым платежам и платежам во внебюджетные фонды, возникающим, как правило, в конце отчетного периода.
• Начисленная работникам заработная плата до ее выплаты считается кредиторской задолженностью.
• При расчетах с сотрудниками (подотчетными лицами), например, может возникнуть ситуация: работник должен приобрети что-то для организации, ему выдаются денежные средства под отчет, но в итоге он тратит сумму, превышающую ту, что ему выдали. Его перерасход и будет для организации долгом, который подлежит возвращению.
• Прочие случаи расчетов с персоналом, не попадающие в предыдущие категории.
• Начисленные, но еще не выплаченные,доходы учредителей.
• Долги перед другими кредиторами. Например, штрафы и пенни, которые фирме предстоит заплатить.

Говоря выше о дебиторке, мы рассматривали пример, когда у фирмы «Альфа» (она поставляет товар, но оплаты за него пока нет) появляется дебиторская задолженность. Так в этот же самый момент у «Гаммы» возникает задолженность кредиторская.

Важно: следует понять, что для возникновения у фирмы кредиторки не обязательно брать кредит в банке. Ее наличие – нормальное состояние для организации, ведущей хозяйственную деятельность, так как покупка товаров, начисление заработной платы и т.д. происходят постоянно.

Как рассчитать?

Любой организации необходимо твердо знать, какова же ее кредиторская задолженность? Эти знания помогут грамотно планировать распределение имеющихся денежных средств.

Кредиторка (краткосрочная, со сроком погашения менее одного года) — сумма кредитовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Названия данных счетов представлены в таблице выше, только в случае КЗ должны будем мы, а не нам.

Процедура списания

Произвести списание кредиторки можно, если в течение 3 лет компания не оплатила долг контрагенту. Каким путем это сделать? Потребуется следующее:

• Оформить акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
• Оформить бухгалтерскую справку.

Важно: КЗ с истекшим сроком давности фирма должна отнести на внереализационные доходы.

Также следует аккуратно отнестись к процессу определения срока исковой давности по кредиторке, для этого можно воспользоваться Гражданским кодексом РФ (статьи 196 и 200). По законодательству срок исковой давности считается с даты, которая указана в договоре, а не с даты, например, фактической поставки товаров или оказания услуг. Пример: фирма «Альфа» решила купить у контрагента те же кирпичи, заключила с «Гаммой» договор на их поставку, которая была осуществлена 7 июня 2014 года. В договоре значилось, что «Альфа» обязуется произвести оплату до 20 июня 2014 года. Оплаты не было. С какого числа считать срок исковой давности? С 20 июня. Следовательно, истечет он 20 июня 2017 года.

Как и в каких документах отображаются?

Дебиторка и кредиторка отражаются в бухгалтерской отчетности компании – бухгалтерском балансе (форма 1). Баланс представляет собой две части – актив (имущество) и пассив (капитал и обязательства, за счет которых и было сформировано имущество).

Дебиторка в балансе показывается во втором разделе актива в строке 1230. Краткосрочная кредиторка отображается в пятом разделе в строке 1520. Заемные средства в виде кредитов и займов располагаются в четвертом разделе — строка 1410 (долгосрочные) и в пятом разделе — строка 1510 (краткосрочные).

Часто задаваемые вопросы

Попробуем ответить на самые распространенные вопросы, касающиеся дебиторки и кредиторки.

Обязательно ли страхование дебиторской задолженности?

В настоящее время участились случаи непогашения контрагентами дебиторки, поэтому актуальным будет вопрос – можно ли застраховать денежные средства, которые нашей компании должны другие? Можно, но это не является обязательным с точки зрения законодательства. Сейчас существует огромное количество фирм, оказывающих услуги по защите организаций от рисков остаться без выплат по дебиторке. Чтобы застраховаться от получения убытков, нужно заполнить определенные документы:

• Полный список контрагентов, с которым работает юридическое лицо.
• Анкета-заявление, освещающее финансовое состояние юридического лица.

На основании этих данных страхователь примет решение об условиях страхования. Многие фирмы, воспользовавшиеся услугами страховых компаний в 2008 году, после финансового кризиса смогли стабилизировать свое положение только благодаря страхованию дебиторки. Кто знает, что будет завтра? Поэтому, если у компании есть возможность защититься от недобросовестных контрагентов, ей стоит воспользоваться.

В чем важность мониторинга соотношения дебиторки и кредиторки?

Для объективной оценки экономического состояния организации следует постоянно анализировать показатели ее финансово-хозяйственной деятельности. Конечно, анализ должен быть комплексным, не стоит рассматривать, например, элементы баланса отдельно, важно уметь посмотреть на ситуацию в целом. Мониторинг соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей здесь играет важную роль – основная идея в следующем: сумма дебиторки должна превышать сумму кредиторки. Это просто и логично для каждого человека, так как ситуация складывается для организации благоприятно, если ей должны больше, чем должна она. Безусловно, обратный вариант совсем не означает, что компания финансово несостоятельна, потому что смотреть нужно и на другие показатели, например, на денежные средства, которых может быть избыток. Правда, такое бывает крайне редко – если есть деньги, то почему бы не заплатить кредиторку? В идеале в компании должно культивироваться правило, по которому отсрочка в оплате КЗ примерно равна сроку ожидания выплат по ДЗ.

Какова ответственность за уклонение от погашения кредиторской задолженности?

Данный вопрос регулируется Уголовным кодексом РФ, статьей 177. Сейчас уголовная ответственность грозит тем, кто уклоняется от выплаты кредиторской задолженности, сумма которой превышает один миллион пятьсот тысяч рублей. Непогашение такого долга грозит одним из перечисленных ниже наказаний:

• Штраф (до двухсот тысяч рублей);
• Обязательные работы (до 480 часов);
• Принудительные работы (до 2 лет);
• Арест (до полугода);
• Лишение свободы (до 2 лет).

Таким образом, суть дебиторской и кредиторской задолженностей простыми словами объясняется довольно легко – в первом случае денежные средства должны нам, во втором – мы являемся должниками. Интересно, что ситуация может быть одной, а двое ее участников будут являться разными сторонами: кто-то дебитором, а другой – кредитором.

Уважаемый читатель! Статья описывает наиболее частые юридические проблемы и способы их решения. Если Вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь за бесплатной помощью к консультанту:

Москва, Московская область: +7 (499) 288-72-46

СПб, Ленинградская область: +7 (812) 317-60-18

Регионы, Федеральный номер: +8 (800) 500-27-29 доб. 859

КРУГЛОСУТОЧНО, БЕСПЛАТНО, БЫСТРО

Два способа выгодно избавиться от проблемной дебиторки

Дмитрий Ширяев, руководитель направления судебной практики
аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз»

План семинара:

Компания отгрузила покупателю товар. Если тот вовремя не перечислит деньги, на балансе продавца зависнет дебиторка, которая со временем станет безнадежной. Тогда эту сумму можно будет учесть во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако сделать это получится не ранее чем через три года с того момента, когда покупатель должен был перечислить компании деньги. Ведь столько, как правило, длится срок исковой давности по долгу (п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). Организация вправе списать долг и раньше, если контрагент уже ликвидирован или деньги с неплательщика не смогли взыскать даже судебные приставы.

Чтобы учесть дебиторку в расходах, заручитесь документами, подтверждающими ее наличие и безнадежность. Это могут быть товарные накладные, акты сверки задолженности, выписка из ЕГРЮЛ с отметкой о ликвидации компании, акт пристава о невозможности взыскать долг и др.

Важный момент: срок исковой давности прерывается, как только покупатель подтвердит свой долг перед вами. Если он подпишет акт сверки или даже частично оплатит задолженность, отсчет трех лет начнется заново (п. 2 ст. 22 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, ст. 203 ГК РФ). Также срок исковой давности прервется, если вы решите подать на должника в суд.

Быстрый поиск

В нашем журнале все нормативные акты из этого конспекта можно открыть сразу, просто кликнув по ссылке.

Безнадежный долг контрагента спишите по результатам инвентаризации дебиторки и на основании приказа руководителя. А в состав внереализационных расходов задолженность включите проводкой по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Ваша компания создавала резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Тогда долг спишите за счет резерва. Проводка – дебет счета 63 и кредит счета 62. Если величина долга превышает зарезервированную сумму, разницу отразите в составе внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Списанные долги компания будет учитывать еще в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Сразу отмечу, что учесть в расходах безнадежные долги могут только компании, которые используют метод начисления. Организации на кассовом методе таким правом воспользоваться не смогут (письмо Минфина России от 22 июля 2013 г. № 03-11-11/28614). А связано это с тем, что признать доходы или расходы компания на УСН может только после их фактической оплаты. К тому же такие затраты отсутствуют в перечне разрешенных расходов из статьи 346.16 НК РФ.

Но есть способы, которые помогут компании списать долги контрагента быстрее, а главное получить от этого выгоду. Например, покупателю можно простить часть долга с условием, что он оплатит остаток. Есть еще один вариант. Проблемный долг можно перепродать другому кредитору. Рассчитать налоги по таким сделкам поможет таблица (см. ниже. – Примеч. ред.).

Как компании-кредитору учесть НДС и налог на прибыль при прощении и продаже долга

Компания прощает контрагенту долг

Компания вправе освободить контрагента от его обязанностей и простить ему часть долга (ст. 415 ГК РФ). С условием, что тот взамен оплатит остаток суммы. Такую сделку стороны оформляют соглашением. В нем важно написать, на основании каких документов возникла первоначальная задолженность, в какой величине и при каких условиях компании договариваются ее простить. Кредитор может освободить должника от обязательства и в одностороннем порядке, отправив ему уведомление о прощении.

Освобождение должника от обязательства не влияет на расчет НДС ни у дебитора, ни у кредитора. Корректировать налоговую базу, которая уже возникла в момент отгрузки товаров, после прощения не нужно.

Инспекторы считают, что по общему правилу сумму прощенной дебиторки компания не может включить в расходы. По их мнению, такие затраты не являются обоснованными: они не направлены на получение дохода.

Но возможность включить долг в расходы все же есть. Для этого нужно доказать, что компания, прощая долг, преследует коммерческие интересы (письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617). Например, освобождает должника от уплаты части суммы, чтобы не тратить деньги на судебные разбирательства. Ведь такая сделка все же направлена на получение дохода, пусть даже и в меньшем размере.

А полный отказ от долга налоговики расценят как безвозмездную передачу имущества . Учесть сумму списанной дебиторки в расходах точно не получится. Проверяющие посчитают такие затраты экономически необоснованными. В этом случае компании лучше дождаться окончания срока исковой давности и списать долг как безнадежный.

Компания прощает часть долга контрагенту

Организация отгрузила покупателю товар на сумму 100 000 руб., в том числе НДС – 15 254,24 руб. Себестоимость отгрузки – 50 000 руб. В сроки, указанные в договоре, покупатель не смог оплатить долг по поставке. Стороны заключили соглашение, согласно которому 60 процентов долга дебитор погасит, а оставшуюся часть суммы копания должнику простит.

Бухгалтер в день поставки товара покупателю сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 254,24 руб. – начислен НДС с продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. – списана себестоимость поставленных товаров.

А когда компания часть долга контрагенту простила и остаток он оплатил, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 60 000 руб. (100 000 руб. × 60%) – включена в состав прочих расходов часть задолженности, прощенная покупателю;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 40 000 руб. (100 000 – 60 000) – получен остаток долга по поставке.

Вопрос участника

– А у компаний на УСН есть право учесть в расходах сумму прощенной дебиторской задолженности?

– Нет. В сравнении с организацией на ОСНО компании на упрощенке в этом плане находятся в менее выгодном положении. Они не могут включить в налоговую базу такие расходы ни при каких обстоятельствах. Причем правило это действует как для компаний, которые платят единый налог с доходов, так и для организаций с объектом «доходы минус расходы». Все дело в том, что эти затраты законодатели не включили в статью 346.16 НК РФ, где содержится перечень расходов, которые может учесть компания на упрощенке.

Кроме того, в момент прощения долга компания на УСН должна признать выручку от реализации. Это следует из статьи 346.17 НК РФ. Согласно норме доход у компании на кассовом методе возникает не только в результате оплаты долга по поставке или аванса, но и в том случае, если обязательство будет погашено другим способом.

Рекомендация лектора

С 2015 года убыток от уступки права требования нужно показывать в декларации по-новому

Показывать убыток от продажи долга в декларации по прибыли теперь нужно по другим правилам. При условии, что вы продаете долг, срок платежа по которому уже наступил. В этом случае убыток по сделке покажите по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Раньше компании для этого использовали строки 160 и 170 приложения № 3 к листу 02.

Уступили долг до того момента, как срок платежа наступил? Тогда порядок прежний. В строке 140 приложения № 3 к листу 02 укажите рассчитанную вами предельную величину убытка. А по строке 150 того же листа – сумму убытка, превышающую предельную величину. Ее же потом включите и в строку 360 приложения № 3 к листу 02.

Уступка права требования новому кредитору

Другой вариант, который поможет компании перевести зависший долг в реальные деньги – продать его другому кредитору. Например, коллекторам. Такая сделка называется уступкой права требования или цессией. Законодатели подробно изложили порядок продажи долга в статьях 382–390 ГК РФ. Остановимся на ключевых пунктах.

Продать долг коллекторам вы можете и без согласия покупателя – неплательщика. Если, конечно, в договоре с контрагентом прямо не был прописан такой запрет (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Новому кредитору нужно передать документы, подтверждающие наличие долга и его сумму: договор с контрагентом, накладные, акты, счета-фактуры, платежки и прочие документы по сделке (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

После того как вы уступили право требования, не забудьте уведомить об этом должника. Отправить уведомление контрагенту может как ваша компания, так и новый кредитор. К документу приложите копию договора цессии.

Обычно при продаже долга компания не платит налог на прибыль и НДС. Ведь она уступает проблемную дебиторку по стоимости ниже номинала. Редко получается продать долг не в убыток, а с прибылью. Но если вашей компании удастся уступить долг с доходом, то на его сумму нужно начислить НДС.

Счет-фактуру новому кредитору придется выставить и при уступке права требования с убытком, потому что продажа долга для целей налогового учета признается реализацией. Просто база (графа 5) и сумма НДС (графа 8) в документе будут нулевыми.

При расчете налога на прибыль сумму, полученную от нового кредитора, компания включит в доходы на дату уступки долга. А номинал проданной задолженности организация вправе учесть в расходах. Если в результате уступки права требования организация получит доход, то он будет облагаться налогом на прибыль в общем порядке. Это чиновники подчеркнули в письме ФНС России от 19 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7340.

А вот убыток по сделке придется учитывать в особом порядке. Он будет зависеть от того, передает компания требование с уже наступившим сроком уплаты или нет.

С налоговой точки зрения компании выгоднее продать долг, срок уплаты которого уже истек. Тогда убыток от его продажи организация сможет учесть в полном размере. Кстати, законодатели внесли удобные поправки в Налоговый кодекс, и теперь признать убыток можно единовременно и полностью на дату продажи долга. До 2015 года убыток приходилось учитывать по частям. На дату уступки можно было признать в расходах только половину его величины, а остальные 50 процентов – только через 45 дней.

Когда продаете обязательство до срока его уплаты, есть вероятность, что убыток полностью включить в расходы не получится. Его нужно нормировать по правилам статей 269 и 279 НК РФ.

В этом случае предельную сумму убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

У = С : 365(366) × Д × П,

где У – максимальная величина убытка, которую можно учесть;

С – сумма, за которую компания уступила право требования новому кредитору;

Д – количество дней от даты уступки долга новому кредитору до даты платежа, предусмотренной в договоре с покупателем. Сам день уступки в расчет не включайте (ст. 191 ГК РФ);

П – процентная ставка.

Компания может выбрать один из двух вариантов расчета процентной ставки, предложенных в пункте 1 статьи 279 НК РФ. Согласно первому в качестве процентной ставки используется максимальный процент, установленный для соответствующей валюты. Чтобы рассчитать его для рублевого договора, ставку рефинансирования нужно умножить на 1,8 (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Второй вариант – использовать ставку, определенную по правилам контролируемых сделок (раздел V.1 НК РФ).

Компания продает долг до срока его уплаты

Организация в январе отгрузила покупателю продукцию на сумму 300 000 руб., в том числе НДС – 45 762,71 руб. Себестоимость продажи – 170 000 руб. По условиям договора покупатель должен погасить долг по поставке до 10 апреля.

Ровно за месяц до этого – 10 марта – компания, не дожидаясь окончания срока оплаты, продала право требования долга новому кредитору за 200 000 руб., подписала с ним договор цессии и получила деньги.

В учетной политике организации закреплено, что процентная ставка для расчета предельной величины убытка определяется на основании максимальной ставки валюты.

Бухгалтер покажет в учете операции следующим образом.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 300 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 762,71 руб. – начислен НДС с продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции.

Дмитрий Викторович Ширяев имеет профессиональный опыт в области налоговых споров, налогового и юридического консалтинга, сопровождения налоговых проверок, составления возражений на акты по их итогам и участия в дальнейшей досудебной защите налогоплательщиков. Является автором статей и комментариев в ведущих профессиональных и деловых СМИ.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 200 000 руб. – отражен доход от продажи долга новому кредитору;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 300 000 руб. – списана в расходы реализованная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 200 000 руб. – поступила оплата от нового кредитора по договору цессии.

Сумма убытка, полученного компанией в результате продажи долга, – 100 000 руб. (300 000 – 200 000). Так как организация уступила требование до срока его уплаты, бухгалтер рассчитал предельную величину убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Она составила 2522,47 руб. (200 000 руб. / 365 дн. × 31 дн. × 8,25% × 1,8). Полученную сумму бухгалтер сравнил с фактическим убытком (100 000 руб.). Она оказалась меньше, и учесть в составе расходов для целей налога на прибыль компания может лишь убыток в сумме 2522,47 руб.

Так как убыток, который компания получила в результате продажи долга, в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться, возникнут постоянная разница в 97 477,53 руб. (100 000 – 2522,47) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) – 19 495,51 руб. (97 477,53 руб. × 20%). Его бухгалтер покажет записью по дебету счета 99 субсчет «ПНО» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

А если бы компания уступила долг новому кредитору в тот день, когда срок погашения обязательства уже наступил, то бухгалтеру не пришлось бы рассчитывать предельную величину убытка. В налоговом учете компания признала бы его в том же размере, что и в бухгалтерском, – 100 000 руб. И тогда бы разниц между двумя системами учета не возникло.

Конспект подготовила Екатерина Сумина

О семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Инвентаризация и списание дебиторской и кредиторской задолженности»
Длительность: 5 часов
Стоимость: 8000 рублей
Компания-организатор:
АКГ «Уральский союз»,
тел. (495) 232-08-75