Прибыль с точки зрения разных авторов

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Рассмотрим мнения различных авторов о понятии прибыли предприятия — авторы представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Понятие прибыли предприятия в обработке различных авторов

Понятие финансовых результатов

Е.В. Лисицына [10, с.28]

Прибыль — это финансовый результат, характеризующий отражение изменений собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. В зависимости от соотношения доходов и расходов финансовый результат может быть выражен в виде прибыли (положительная разница между доходами и расходами) или убытка (отрицательная разница между доходами и расходами)

Т.А. Головина [5, с.13]

Прибыль — финансовый результат, характеризующий прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период

Д.В. Костромина [9, с.22]

Прибыль — финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы

Г.В. Савицкая [18, с.254]

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности

В.В. Самойлов [19, с.21]

Конечный финансовый результат деятельности предприятия — это балансовая прибыль или убыток, которая представляет собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг), результаты от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. Таким образом, финансовый результат — это показатель эффективности деятельности предприятия выраженный в денежный форме

Л.П. Павлова [13, с.154]

Прибыль — это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений, который количественно определяется как разница между доходами и расходами организации

Исследование позволяет сделать вывод об отсутствии единого подхода к определению современными экономистами сущности этих понятий. Анализируя подходы разных авторов к определению прибыли можно сделать вывод, что часть авторов характеризует прибыль с точки зрения влияния на финансово — хозяйственную деятельность предприятия (это Т.А. Головина, Д.В. Костромина), а часть авторов характеризует прибыль упрощенно — как арифметическую разницу между доходами и расходами (Г.В. Савицкая, В.В. Самойлов, Л.П. Павлова). Оба представленных подхода сочетаются в определении, данном Е.В. Лисицыной [10, с.30]. Таким образом, я придерживаюсь следующего определения: прибыль — это финансовый результат, характеризующий отражение изменений собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Если предприятие получает отрицательный финансовый результат, то считается, что получен убыток. Таким образом, расходы предприятия превысили его доходы. Определение убытка для целей налогового учета дано в пункте 8 статьи 274 Налогового кодекса. Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с 25-й главой Налогового кодекса [1]. Отсюда можно приходить к выводу, что на убытки предприятия влияют одни и те же факторы, которые определяют его прибыль, основные из них следующие [5, с.14]:

• -уменьшение объемов реализации;
• -уменьшение цен на реализованную продукции;
• -высокая себестоимость продукции;
• -вынужденные простои;
• -обесценение запасов;

Рассмотрим аспекты «погашения» убытка [10, с.31]. В первую очередь в погашении убытка отчетного года должны принять участие средства резервного фонда. Однако отметим, что этот фонд в обязательном порядке создают только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Кроме того, может случиться так, что средств этого фонда просто не хватит для погашения убытка. Поэтому для «погашения» убытка может быть использована нераспределенная прибыль прошлых лет. Общее собрание акционеров (или участников) имеет полное право принять и такое решение. Впрочем, оно может принять решение и о том, чтобы оставить убыток на балансе.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы конкретного предприятия.

Рассмотрев подходы разных авторов к определению сущности пребыли необходимо сделать следующие выводы:

• -прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет «наполнять» доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Кроме того, реализация известного принципа — «богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан» — также связана с возрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев, менеджеров и персонала;
• -прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором «перелива капитала» в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается, как правило, в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей;
• -прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях — тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторых других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе;
• -прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях;
• -прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих «выживание» отдельных социально незащищенных (или недостаточно защищенных) членов общества. Кроме того, эта роль проявляется в удовлетворении за счет по лученной прибыли предприятия части социальных потребностей его персонала (социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений). Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.
• -прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Представим виды прибыли предприятия. С этой целью воспользуемся данными рисунка 1.

Представим характеристику видов прибыли. Итак, валовая прибыль — это разница между выручкой от продаж и расходами по обычным видам деятельности. Выручка от продаж — это поступления, связанные с реализацией продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Сюда же можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Но при условии, что они являются одним из основных видов деятельности фирмы. Расходы по обычным видам деятельности делятся так [11, с.25]: материальные; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие.

Рисунок 1 — Механизм формирования прибыли предприятия

Прибыль от продаж — это прибыль от обычных видов деятельности, определяемая как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты: на рекламу продукции; на транспортировку продукции до места назначения; на погрузочно-разгрузочные работы; на упаковку готовой продукции; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб; на представительские расходы.

К управленческим расходам относят:

• -расходы на оплату труда административного персонала;
• -расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• -расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
• -стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

Прибыль до налогообложения получают путем коррекции суммы валовой прибыли на сальдо прочих доходов и расходов. В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним; планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества [2]:

• -до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• -до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• -если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• -если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• -в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Маничкина Маргарита Владимировна

Рис.унок 1.1.1.- Этапы трансформации категории «доход»

Определение сущности понятия «доходы» в отечественной экономической литературе было широко представлено только до 1917 года. «Под доходом в то время понимали результат хозяйственной деятельности собственника, увеличивающий сумму принадлежащих ему ценностей. Он состоял из всех поступлений деньгами и прочими ценностями, из которых производились затраты на ведение предприятия» [192170]. Такая точка зрения имела место в то время, потому что перед учётом не ставилась задача аналитического отражения процессов формирования прибыли, ограничивались конечным результатом.

Вместе с тем, с конца 20-х годов прошлого века в связи со сложившейся в нашей стране общественно-политической обстановкой научные изыскания по данной проблеме практически прекратились. В те годы термин «доходы» заменили в бухгалтерском учёте понятием «выручка», под которой стали понимать прежнее (дореволюционное) содержание термина «доход», то есть ценностное выражение всей совокупности благ, которые поступают от других хозяйств в обмен на то, что даёт им данное хозяйство, и которое восстанавливает произведенные затраты [19270].

Начиная с 30-х годов, в связи с существующей системой изъятия прибыли предприятий и аккумулирования её в рамках государственного бюджета, категория «доходы» была трансформирована в понятие «реализованная продукция» с различными отраслевыми модификациям в сельском хозяйстве, транспорте, связи, торговле и ряде других отраслей народного хозяйства (валовой доход, доход от оборота и т.д.) [191169]. В бухгалтерском учёте сумму выручки от продаж продукции, выполнения работ, оказания услуг стали отражать на счёте «Реализация», введённом в отечественную практику.

Возобновление исследовательских работ в области совершенствования учёта доходов и расходов было вызвано развитием рыночных отношений в России и привело к необходимости нового осмысления происходящих явлений, разработке современных подходов к пониманию и применению категорий «доходы» и «расходы». «В теорию и практику бухгалтерского учёта вернулось понятие «доход», отсутствовавшее в специализированной литературе более семидесяти лет», — отмечал в своей работе известный отечественный учёный-бухгалтер Новодворский В.Д. [192170]. Он же вместе с Хориным А.Н. в 1997 году были первыми, кто на страницах журнала «Бухгалтерский учёт» начал дискуссию о содержании категорий «доходы» и «расходы». Это было продиктовано следующими обстоятельствами:

существование директивной экономики, строгая регламентация распределения прибыли между государством и предприятием, нормативное регулирование бухгалтерского учёта, практически привели к утрате экономического значения категории «доходы» для хозяйствующих субъектов и исчезновению её из учёта и отчётности;

переход к рыночной экономике, адаптация отечественного учёта к международным стандартам поставили на повестку дня восстановление понятия «доходы» как важнейшей учётной категории, определяющей финансовый результат и эффективность деятельности организаций;

появление новых пользователей бухгалтерской информации (собственников, налоговых органов, юристов, ведущих арбитражные дела, аудиторов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчётности, руководителей разных уровней управления предприятием и др. лиц) способствовало расширению области применения информации о доходах и расходах, формируемой в системе бухгалтерского учёта, и к необходимости наличия потенциальной способности самого учёта давать расширенные сведения об этих категориях;

возникновение налоговой системы, реформирование порядка распределения прибыли, формирование иной налоговой базы по налогу на прибыль, чем при директивной экономике, обусловили значимость и повысили роль категорий «доходы» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом учёте;

изменение теоретико-методических подходов к оценке уровня эффективности хозяйственной деятельности субъекта потребовали разработки чётких и понятных процедур определения соотношения доходов и расходов в целях управления прибылью.

Дискуссию поддержали многие отечественные учёные и практики такие как Бабаев Ю.А., Бакаев А.С., Безруких П.С., Вахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Каверина О.Д., Карпова Т.П., Ковалёв В.В., Комиссарова И. П., Мизиковский Е.А., Пятов М.Л., Соколов Я.В. и др. Прежде чем анализировать мнения учёных экономистов, работающих в области бухгалтерского учёта заметим, что в экономической литературе имеются синонимические понятия «доходы», «выручка», «прибыль», «поступление».

Приблизительно в это же время сформировалось понятие «доходы» в международных стандартах финансовой отчетности. «Определение дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и называется самыми разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти, и арендная плата. Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению дохода, и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности компании. Они представляют собой увеличение экономических выгод и как таковые по своей природе не отличаются от выручки. Доход может возникнуть в результате урегулирования обязательств» [25150, «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» п. 74-77.].

Учёными неоднократно предпринимались попытки провести различия между содержанием этих терминов, и особенно в бухгалтерском восприятии. С этой целью понятие «доходы» рассматривалось ими с различных позиций: экономической, юридической и бухгалтерской.

Наиболее полно выражены взгляды современных авторов в учебнике по бухгалтерскому учёту, где Соколов Я.В. и Пятов М.Л. в главе «Учёт доходов и расходов» рассматривают содержание категории «доходы» с точки зрения сферы использования данной категории. Они делают вывод, что ёмкость содержания зависит от того, где и в каких науках (теории экономики, микроэкономике, юриспруденции, менеджменте, бухгалтерском учёте и отчётности, статистике) применяется понятие «доход». И в то же время справедливо указывают (как бы выражая общее мнение), что в каждой из названных наук категория «доходы» решает свои задачи и имеет разный состав[227202]. По существу как бы для разных целей разная величина.

С общеэкономической точки зрения под доходами они понимают поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия [227202]. Выражение «распоряжение средствами» раскрывается Соколовым Я.В. и Пятовым М.Л. следующим образом: «Средства –— это, то, что в бухгалтерском учёте входит в понятие «активы», –― имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему, прибыль… Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность использовать средства в своей экономической деятельности (хозяйственном обороте)» [227202]. То есть с экономической точки зрения доход –― это всякая трансформация актива. В таком случае доходом признаются вклады учредителей, арендованное оборудование, кредиторская задолженность и т.п.

Следующим подходом, влияющим на современное понимание содержания категории «доходы», авторы выделяют юридический подход. «С юридической точки зрения доходом признаётся поступление вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами» [227202].

Итак, разные сферы применения понятия «доходы» предопределяют его содержание. Яркий пример тому приводят авторы указанного учебника: «С экономической точки зрения продажа товаров до получения оплаты от покупателей — это расходы, а с юридической точки зрения этот факт означает получение дохода в виде обязательства покупателя заплатить деньги» [22702].

Третий подход, они считают наиболее приемлемым для бухгалтерского восприятия, поскольку он является синтезом экономической и юридической трактовки категории «доходы» и позволяет раскрыть способы отражения доходов хозяйствующего субъекта в учёте, а также обеспечивает достаточно точную трансляцию информации о них в бухгалтерскую отчётность. Так как бухгалтерский учёт доходов и расходов организации подчинён цели определения финансового результата, то это позволяет дать более упрощённое определение дохода: «Под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия» [22702]. Не умаляя вклада названных учёных в развитие понимания категории «доходы», следует отметить точки зрения других авторов, которые можно объединить в три группы (табл. 1.1.1).

Термины «доходы» и «расходы» практически в современном значении впервые употребил П.Цветаев в работе «Начальные основания счетоводства для хозяев, торговцев и промышленников вообще» (171«История русской бухгалтерии» Медведев М.Ю., Назаров Д.В., с.тр. 152). Отмечает и придаёт определённое значение «приходам» и «расходам» в построении всей системы счетоводства, направленной на обеспечение сохранности капитала Езерский Ф.В. в учебнике по счетоводству «Полная теория всех систем» [17149, с.144].

Определение содержания категории «доходы» в отечественной и зарубежной экономической литературе

Авторы определения сущности категории «доходы»

Содержание категории «доходы»

Блатов Н.А. [7294], Кине Ж. [22500], , Мюллендорф Р. и Карренбауэр М. [15779], Попова Л.В. [182205], Цветаев П. [14971]

Доход тождественен понятию выручки

Керимов В.Э. [13917], Красова О.С. [13355], Рыбакова О.В. [193218]

Доход это основной показатель, с помощью которого определяется результат деятельности, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и услуг и произведёнными затратами

Врублевский Н.Д. [104,10581,82], Ивашкевич В.Б. [13008], Ковалев Ковалёв В.В. [12143], Кутер М.И. [16038], Медведев М.Ю. [169,17047,148], Новодворский В.Д. [191,19269,170], Палий В.Ф. [19778], Пятов М.Л. и Соколов Я.В. [22601]

Доход – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущест-ваимущества) и (или) погашения обязательств в ходе обычной деятельности, приводящее к увеличению капитала собственника этого предприятия, за исключением их вкладов.

По мнению авторов первой группы понятия «доходы» и «выручка» совпадают, поскольку речь идёт о стоимостной оценке прироста собственных средств (доход), под которой понимают стоимость произведённой продукции (выручка). Сумму дохода, подчёркивают современные авторы, всегда исчисляют по известным рыночным ценам. Их точка зрения наиболее чётко выражена Мюллендорфом Р. и Карренбауэром М. в работе «Производственный учёт» [179].М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996.

Однако понятие «доходы» значительно шире, чем выручка от продажиреализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, т.е. от обычногосновного вида деятельности организации. Доходами признаются и другие поступления, в виде дебиторской задолженности, арендных платежей и т.д. Не всякие поступления будут признаны доходами. Как-то: косвенные налоги, экспортные пошлины, авансы, залоги и т.п. Ограничение при формулировании категории «доход» обычной деятельностью противоречит концепции действующих нормативных актов по бухгалтерскому учёту, сущность которой заключается в том, что не всякие поступления могут быть признаны доходами.

Во вторую группу объединены авторы, которые рассматривают доход либо как основной экономический показатель исчисления прибыли (доход от обычной деятельности), либо понимают под доходом косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные (доход от финансовой деятельности). Наиболее яркими авторами этой группы являются Керимов В.Э. и Рыбакова О.В. [117139, 194218]. Так, Рыбакова О.В. пишет, что «доход –— это результат производственно-хозяйственной деятельности, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и услуг и произведёнными затратами» [194218].

Нам представляется, что и эта точка зрения не является правильной. В этом случае ставится под сомнение содержание категории доход, поскольку авторы смешивают понятие «доход» и «прибыль», полученную от обычного вида деятельности. Действительно прибыль в большей степени определяется доходами и расходами организации, но они являются самостоятельными категориями, а не только показателями для технических расчётов. Кроме того, определение дохода в виде косвенного эффекта вообще не приемлемо для бухгалтерского учёта. В подтверждение сказанного можно привести правило итальянского бухгалтера Д. Дзаппы:«Доходы предприятия очевидны, а расходы сомнительны. Это обусловлено тем, что доходы вытекают из документов на реализацию товаров и услуг, . определяются объективно, расходы, связанные с исчислением себестоимости, –― субъективны. Отсюда величина прибыли … условна» [22500,с.140]. Следовательно, доходы должны быть выражены в определённой величине и не могут быть отражены в бухгалтерском учёте в какой-то условной сумме.

Точку зрения авторов, представляющих третью группу, наиболее чётко выразил Кутер М.И. Он определяет доход в виде увеличения экономических выгод в результате поступления активов. При этом, уточняя понятие собственного капитала, формулирует следующее определение категории «доход»: «…доходом (расходом) признаётся увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) заработанного распределяемого капитала этой организации. Под доходом следует понимать увеличение заработанного распределяемого капитала, которое приводит к росту прибыли по кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки», а не росту нераспределённой прибыли после налогообложения по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» [160138].

Такая трактовка содержания категории «доход» наиболее интересна с позиций бухгалтерского учёта, так как она позволяет увязать отчёт о прибылях и убытках с балансом, финансовый результат с финансовым положением организации. В системе бухгалтерского учёта, по мнению авторов этой группы, доход легален, может быть определён, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод. Данный подход более, чем предшествующие, соответствует концепции дохода, закреплённой нормативными документами. Тем самым в нём, на наш взгляд, синтезируются два подхода к определению финансового результата как:

изменение прибыли относительно предыдущего периода;

изменение стоимости чистых активов за отчётный период.

Несколько отличается от проанализированных выше мнений точка зрения

автора бухгалтерского словаря Медведева М.Ю., который даёт сразу несколько вариантов определений «дохода» [168146]: во-первых, доход –— стоимость какой-нибудь поступающей вещи (в случае поступления денег –— их номинал); в общем случае (в предпринимательской деятельности) представляет собой абстракцию, необходимую для исчисления финансового результата как разницы между полученными доходами и понесёнными расходами. Далее автор приводит следующий синоним термина «доходы», а именно, доход –— то же самое, что прибыль, и третье значение данного термина, употребляемое специалистами бухгалтерского учёта в качестве обозначения дохода –― поступление. В более поздней своей работе [1468] Медведев М.Ю. подчёркивает, что под доходами понимается увеличение экономических выгод вследствие поступления объекта либо отмены предположения о выбытии объекта, доходы являются идентичными понятию «приход». Автор отмечает, что доходы существуют только в денежном выражении и они, доходы, являются целью предпринимательской деятельности. Таким образом, он в своих дефинициях использовал все три подхода к определению категории «доход» и, в конечном итоге присоединился к авторам третьей группы.

Итак, используя результаты дискуссии о содержании категории «доход» можно обозначить три теоретически возможные ситуации:

отождествление дохода и выручки;

приравнивание дохода к финансовому результату;

координирование дохода с увеличением собственного капитала.

Анализ литературных источников и справочной информации (словари) позволил сделать вывод о том, что этот вопрос имеет историческую давность, в своём становлении и развитии прошёл несколько этапов и отражает преемственность поколений авторов, имеющих и отстаивающих свою точку зрения в соответствии с общеэкономическими законами и задачами государственно-политической системы.

Официально содержание категории «доход» сейчас раскрыто в п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой реализации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [2214]. Далее Положение конкретизирует возможные составляющие компонентов дохода: выручка от продажи продукции, товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; суммы поступления дебиторской задолженности; суммы дооценки активов, другие доходы по мере образования. Необходимо признать достаточную степень аналитичности данного в ПБУ 9/99 определения категории «доходы» относительно Международных стандартов, систематизацию и структурирование в едином нормативном документе. В то время как состав доходов и раскрытие их содержания в МСФО разбросан по пяти отдельным стандартам, в общем виде это определение представлено только в «Принципах…» п. 74-77[25150].

Для правильного понимания сущности доходов были исследованы условия признания объекта доходом, зафиксированные в ПБУ 9/99 и определены основания их классификации:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;

право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могут быть определены.

Исходя из оснований первого и четвёртого критериев признания, можно с большой уверенностью утверждать, что они являются юридическими, так как их соблюдение предполагает документальное подтверждение перехода права на получение дохода и права собственности на товар от организации к покупателю.

Выделение второго и пятого критериев признания из общего перечня условий основано на бухгалтерском подходе, устанавливающем обязательность измерения дохода, его сопоставимость с расходами по времени и целям.

Третий критерий подчёркивает экономическую природу и цель хозяйственной деятельности организации, а именно доходом признаются поступление от тех операций, которые осуществлены с «выгодой», то есть с получением прибыли и приумножением капитала.

Значимость учётной категории «доход» в отечественном бухгалтерском учёте подтверждена Международными стандартами финансовой отчётности. «Принципы подготовки и составления финансовой отчётности», №11 «Договоры подряда», № 17 «Аренда», № 18 «Выручка», №20 «Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», № 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные компании», которые, начиная от даты своего первого издания до настоящего времени, претерпели ряд изменений [25- 298, 9, 10,11, 17250].

Этим ещё раз подчёркивается неустойчивость содержания исследуемой нами категории, его постоянное уточнение в зависимости от вида поступления и свидетельствует о внимании мировой учётной мысли и практики к совершенствованию правил идентификации объектов и приведению условий их признания в соответствие уровню развития экономики.

Следует отметить, что российский стандарт (ПБУ 9/99) признания доходов в целом соответствует системе IAS (International Accounting Standards –— Международные стандарты финансовой отчётности). Однако если в ПБУ даётся определение категории «доход» посредством установленных критериев признания, то в МСФО составляющие дохода содержатся в нескольких стандартах. Отсюда появляется необходимость формулировки обобщённого понятия дохода в данной диссертационной работе с целью разработки методики признания и отражения поступлений в бухгалтерском учёте организаций, занятых производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Также имеются отличия от МСФО в понятии категории «доходы» в Налоговом Кодексе: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса»[2]. Несколько размытое понятие категории «доход» представлено Налоговым Кодексом: «Доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса». (НК РФ, в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001), от 27.07.2006 N 137-ФЗ) Отсюда, доходы физических лиц имеют иной экономический смысл, нежели доходы организаций, и потому в рамках данного диссертационного исследования не рассматриваются.

Обобщая различные точки зрения на определение понятия «доходы», а также отечественную и международную учётную практику отражения дохода в бухгалтерском учёте и раскрытия содержания этой категории в финансовой отчётности можно утверждать, что под «доходом» применительно к условиям организаций по производству этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции следует понимать выручку от продаж и оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции (законченного и незаконченного цикла), продаж побочной, сопряженной продукции и отходов, продукции собственного производства, выработанной из конфиската, остатков спирта, купажа водки при прекращении производства и аннулирования лицензии.

Обобщая различные точки зрения на определение понятия «доходы», а также отечественную и международную учётную практику отражения дохода в бухгалтерском учёте и раскрытия содержания этой категории в финансовой отчётности можно утверждать, что под доходом следует понимать применительно к условиям деятельности организаций спиртовой промышленности выручку от реализации продукции на сторону со складов предприятия и через сеть своих магазинов и ресторанов , поступления за пользование объектами интеллектуальной собственности, аренда, участие в капиталах других организаций, от совместной деятельности по договорам простого товарищества и от других видов деятельности.

(Выручка равна величине поступивших денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности. Если денежные поступления покрывают лишь часть выручки, то доходом признается поступление и образовавшаяся часть дебиторской задолженности. Величина поступлений и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Однако возникают проблемы с исчислением выручки при представлении покупателям скидок с цены товара. Обычно скидки могут быть представлены путем пересмотра цены продукции или в виде премии покупателю без пересмотра цены единицы продукции. Так, первая ситуация предусматривает фиксацию новой цены единицы продукции и суммы скидки в договоре, тогда выручка будет признана в бухгалтерском учёте в размере договорной величины. В случаях, когда скидки предоставляются по факту, т.е. изменения цен ранее не оговорены, тогда в бухгалтерском учёте делают сторнировочные записи и рассматривают эту ситуацию как уменьшение дохода. В мировой практике и отечественном налоговом законодательстве принят иной порядок. Здесь первая ситуация будет трактоваться как снижение доходов, а вторая как возникновение расходов.

Продажа этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, оценивается в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов за пользование средствами организации).

При уточнении содержания бухгалтерской учётной категории «доходы» в организациях по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции нами были использованы общепринятые подходы к критериям признания объекта, взяв за основу их бухгалтерское восприятие. Сущность такого подхода определяется не только общеэкономическим и юридическим обоснованием, а согласованием содержания определения с бухгалтерскими понятиями – активы, обязательства, капитал. Существенным признаком дохода следует признать его влияние на структуру баланса, которое потенциально приводит к увеличению собственного капитала предприятия в результате осуществления им операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

При уточнении состава ? содержания бухгалтерской учётной категории «доход» в организациях по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции нами были использованы общепринятые подходы к критериям признания объекта, взяв за основу их бухгалтерское восприятие. Сущность такого подхода определяется не только общеэкономическим и юридическим обоснованием, а согласованием содержания определения с бухгалтерскими понятиями — активы, обязательства, капитал. Существенным признаком дохода следует признать его влияние на структуру баланса, которое потенциально приводит к увеличению собственного капитала предприятия в результате осуществления им операционной инвестиционной и финансовой деятельности.

Кроме того, сформулированное понятие является достаточным для решения наиболее значимых практических задач — налогообложения и налогового контроля, статистического обобщения масштабов деловой активности, оперативного управления и контроля деятельности организации со стороны лиц, имеющих прямой и косвенный интерес.

Последовательное использование в профессиональной деятельности устойчивого понятия «доходы» с уточнённым его содержанием позволит избежать ряда бухгалтерских и налоговых ошибок в начислении акцизов и НДС, в каждом конкретном случае решать вопрос приоритета экономического содержания перед формой, будет способствовать устранению противоречивости российской системы учёта доходов и расходов общепризнанным в мире подходам.

Последовательное использование в профессиональной деятельности устойчивого понятия «доходы» с уточнённым его содержанием позволит избежать ряда бухгалтерских и налоговых ошибок (связанных с определением величины доходов, как для целей исчисления финансового результата, так и для целей исчисления акцизов, НДС и налога на прибыль), в каждом конкретном случае решать вопрос приоритета экономического содержания перед формой, будет способствовать устранению противоречивости российской системы бухгалтерского учёта общепризнанным в мире подходам к его ведению, сформировано содержание категории «доходы» применительно к условиям деятельности предприятий спиртовой промышленности.

Понятие прибыли и ее значение для пользователей отчетности Текст научной статьи по специальности « Экономика и экономические науки»

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Пасько Юлия Сергеевна, Феофилова Татьяна Юрьевна

В статье рассмотрены вопросы экономической сущности прибыли. Проанализированы различные подходы к определению прибыли. Исследовано значение прибыли в зависимости от целей пользователей финансовой отчетности. Предлагается авторский взгляд на возможность отражения в бухгалтерском учете показателей прибыли, необходимых для удовлетворения потребностей системы управления.

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Пасько Юлия Сергеевна, Феофилова Татьяна Юрьевна,

THE DEFINITION OF PROFIT AND ITS VALUE FOR USERS OF ACCOUNTING

The article deals with the questions of the economic nature of profit . Analyze different approaches to the definition of the profit . The value ofprofit depending on the goals for users offinancial accounting were studied. The author’s view on the possibility of reflection in accounting profit required to meet the needs of the management system is offered.

Текст научной работы на тему «Понятие прибыли и ее значение для пользователей отчетности»

Менеджмент, государственное и муниципальное управление

Пасько Ю.С., Феофилова Т.Ю.

ПОНЯТИЕ ПРИБЫЛИ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Аннотация. В статье рассмотрены вопросы экономической сущности прибыли. Проанализированы различные подходы к определению прибыли. Исследовано значение прибыли в зависимости от целей пользователей финансовой отчетности. Предлагается авторский взгляд на возможность отражения в бухгалтерском учете показателей прибыли, необходимых для удовлетворения потребностей системы управления.

Ключевые слова. Прибыль, виды прибыли, учет прибыли, бухгалтерские счета, управленческие решения.

Pasko Y.S., Feofilova T.Y.

THE DEFINITION OF PROFIT AND ITS VALUE FOR USERS OF ACCOUNTING

Abstract. The article deals with the questions of the economic nature of profit. Analyze different approaches to the definition of the profit. The value ofprofit depending on the goals for users offinancial accounting were studied. The author’s view on the possibility of reflection in accounting profit required to meet the needs of the management system is offered.

Keywords. Profit, type ofprofit, accounting profit, accounts, management decisions.

Прибыль является важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности любой коммерческой организации, ее максимизация — одна из основных целей развития компании и объект управления финансовых менеджеров. Несмотря на то, что сущность прибыли раскрыта в многочисленных нормативных правовых актах и научно-практических работах, для целей формирования соответствующей отчетности требуется как минимум ее конкретизация.

Экономическая сущность прибыли — одна из самых сложных и дискуссионных проблем в экономической науке. По мере развития экономической мысли понятие «прибыль» постоянно изменялось и усложнялось. По мнению одних авторов [11, 13], прибыль является доходом от предпринимательской деятельности. С точки зрения других [5, 12], прибыль — это доход на вложенный капитал. Третьи [1, 6, 9, 10] рассматривают прибыль как доход, уменьшенный на величину расходов. Анализ существующих подходов к трактовке показывает, что в экономической литературе нет единого понимания категории «прибыль». Вместе с тем исследования подтверждают, что практически все авторы сходятся во мнении, что прибыль — это, прежде всего, определенный доход, и, следовательно, рассмотренные определения не противоречат, а дополняют друг друга.

Рассматривая данное понятие в контексте интересов пользователей финансовой отчетности, можно предложить следующую трактовку: прибыль — обобщающий показатель финансовых результатов производственно-коммерческой деятельности, определяемый путем вычитания из суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности, суммы расходов, произведенных в связи с ее осуществлением. Заметим, что сформулированное определение является

© Пасько Ю.С., Феофилова Т.Ю., 2015

Юлия Сергеевна Пасько — аспирант кафедры экономической безопасности и финансового консалтинга в сфере услуг Санкт-Петербургского государственного торгово-экономического университета.

Татьяна Юрьевна Феофилова — кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой экономической безопасности и финансового консалтинга в сфере услуг Санкт-Петербургского государственного торгово-экономического университета.

Контактные данные для связи с авторами (Феофилова Т.Ю.): 194021, Санкт-Петербург, Новороссийская ул., 50 (Russia, St. Petersburg, Novorossiyskaya str., 50). Тел.: 8 (812) 297-81-12. Е-mail: feotu@yandex.ru.

Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. № 3 (25). 2015.

общим для всех видов прибыли. Однако в зависимости от целей заинтересованных пользователей информации о прибыли ее значение изменяется.

На этот феномен обращают внимание В.В. Ковалев и Вит.В. Ковалев [7]. Они выделяют четыре основные группы заинтересованных лиц, имеющих прямое или косвенное отношение к финансово-хозяйственной деятельности организации, и влияющих на формирование ее прибыли. Это, во-первых, собственники организации, т.е. лица, предоставившие свой капитал для ее создания. Во вторую группу входит управленческий персонал организации, т.е. лица, непосредственно руководящие производственно-коммерческой деятельностью организации. Третья группа — государство в лице налоговых органов. Четвертая группа самая многочисленная. К ней относятся контрагенты и партнеры организации. Для каждой из этих групп лиц определяется показатель прибыли, исходя из их интересов. При этом прибыль, являясь результирующим показателем, определяется в рамках бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

В экономической науке сложилось несколько подходов к определению прибыли, основными из которых являются академический, предпринимательский и бухгалтерский.

Согласно академическому подходу, основным показателем прибыли является экономическая прибыль, которая представляет собой гипотетическую величину и определяется как разница между доходами организации и ее экономическими расходами, предусматривающими возможность альтернативных затрат, под которыми понимается максимально возможный доход от альтернативного применения потраченных (использованных) ресурсов [8]. Отметим, что рассматриваемый подход к идентификации прибыли имеет только теоретическое значение, поскольку сложно обоснованно определить альтернативные затраты, учитывая субъективное влияние на их оценку. Однако в повседневной деятельности понятие «альтернативные затраты» часто применяется при обсуждении вопросов о необходимости и рациональности тех или иных расходов.

С точки зрения предпринимательского подхода, прибыль представляет собой обобщенный показатель, позволяющий потенциальным инвесторам оценить риск своих вложений. Данный подход подразумевает несколько вариантов расчета прибыли, исходя из рыночной оценки. Так, например, согласно одному из этих вариантов, прибыль — это прирост капитала собственников, который определяется как разница между чистыми активами организации на конец и начало отчетного периода в рыночной оценке (после исключения поступивших в отчетном периоде вкладов от собственников и любых выплат им). Отметим, что рассматриваемый метод применим только для организаций, чьи ценные бумаги обращаются на рынке, или при составлении фиктивного ликвидационного баланса. Кроме того, согласно действующему законодательству, имущество организации не всегда отражается в балансе по рыночной стоимости. Поэтому учеными и практиками предложены и другие варианты расчета прибыли, исходя из рыночной оценки.

Ключевым показателем в рамках бухгалтерского подхода выступает бухгалтерская прибыль. Данный показатель представляет собой положительную разницу между доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, и ее затратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов. Таким образом, бухгалтерская прибыль — расчетный показатель, исчисляемый в соответствии с понятием доходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации») и расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а также в их количественном измерении. Следовательно, в зависимости от методов оценки, учета и исчисления показателей доходов и расходов его значение может меняться.

В соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете формирование прибыли до налогообложения осуществляется в рамках налогового учета, где условия признания и учета доходов и расходов другие. В связи с этим для показателя прибыли необходима единая идентификация его расчета и информационного обеспечения. Необходимо отметить, что поскольку собственники и иные заинтересованные лица в рамках бухгалтерского подхода по-разному подходят к оценке полученной прибыли, то имеет место множественность определений результирующих и оценочных показателей прибыли.

Помимо вышеуказанных показателей прибыли для заинтересованных лиц представляют интерес и другие виды прибыли. Например, для лучшей демонстрации инвесторам особенностей

Менеджмент, государственное и муниципальное управление

бизнеса и его перспектив часто представляется показатель прибыль «про форма» (proforma earning). Особенность данного показателя — освобождение прибыли от разовых событий, которые оказывают влияние на ее значение. Изначально этот показатель прибыли использовался финансовыми директорами для докладов собственникам и другим заинтересованным лицам о состоянии финансово-хозяйственной деятельности организации до официального раскрытия отчетной информации. При этом расходные статьи рассматривались упрощенно, а некоторые из них и вовсе исключались из оценки прибыли для рассмотрения ситуации по принципу: «что было бы при отсутствии этих расходов». Например, какую сумму прибыли заработала бы организация, если бы отсутствовали некоторые налоги или неблагоприятные факторы, присутствовавшие в отчетном году. Западные аналитики часто называют показатель прибыль «проформа» как EBBS (earning before bad stuff) — прибыль без учета «плохих статей». Обычно показатель прибыль «проформа» гораздо лучше, чем показатель прибыль «по стандартам». В связи с этим именно он часто используется финансовыми менеджерами при работе с инвесторами.

С позиции крупных аналитических агентств, аналитиков инвестиционных банков (компаний) и информационных баз (Bloomberg, ThomsonReuters) интерес представляет показатель «аналитическая прибыль». Для собственных целей диагностирования финансового положения организации и выявления инвестиционно-привлекательных активов экономистами разрабатываются корректирующие поправки для отражения своего видения финансовых результатов. Поправки касаются как доходных статей, так и расходных. Типичный пример аналитической прибыли — показатели EBIT, EBITDA, OIBDA. Общий принцип расчета этих показателей — абстрагирование от финансовых решений (выплат процентов, долга) и амортизационных начислений. Показатель EBIT играет решающую роль для принятия решений о целесообразности сохранения данного бизнеса или вхождения в него, расширения присутствия на рынке. Количественно данный показатель близок к прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) скорректированной на сумму процентов по займам. Обычно расчет EBIT осуществляется путем соответствующих корректировок чистой прибыли. Расчет OIBDA осуществляется за счет корректировок операционной прибыли суммой амортизационных отчислений.

Для оценки состояние бизнеса используется показатель EBITDA, который учитывает амортизационные начисления, фактически не связанные с оттоком денег. Скорректированный показатель операционной прибыли без вычета амортизации рассчитывается как:

EBITDA = EBIT + Амортизационные начисления за период.

Показатель EBITDA вполне способен претендовать на лидерство среди других показателей финансовых результатов по своей популярности у финансовых аналитиков. Название показателя образовано начальными буквами английских слов: Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization. Означает прибыль до вычета долговых расходов (процентов), налога на прибыль и амортизации. Является одним из наиболее широко используемых аналитических показателей при оценке эффективности бизнеса. Показатель рассчитывается по данным финансовой отчетности. Несмотря на отсутствие формализованных правил расчета показателя, его высокая практическая востребованность подтверждается хотя бы тем, что несмотря целый ряд нормативных правовых актов, утвержденных различными министерствами РФ, требует представлять этот показатель в отчетности организаций или иным образом связывает с ним реализацию правовых норм [2, п. 22.6.21; 3, п. 8.1 разд. II;4, приложение 12].

Формула расчета EBITDA предусматривает специфическую выборку статей доходов и расходов. Это не вписывается в логику формирования показателей отчета о финансовых результатах. В бухгалтерском учете не предусмотрен отдельный учет элементов EBITDA. Такая же ситуация с учетом данных для формирования значений этого показателя и в системе, регулируемой МСФО, что вызывает некоторое недоумение при принятии во внимание большую «популярность» рассматриваемого показателя.

Мы разделяем точку зрения, согласно которой бухгалтерский учет должен быть мобильным и приспосабливаться к требованиям системы управления. Поэтому считаем возможным введение отдельного бухгалтерского счета «Операционная прибыль до уплаты налога на прибыль, процентов по кредиту и амортизационных отчислений (EBITDA)», предназначенный для синхронного отражения записей, сделанных на счетах доходов и расходов, на которых соответст-

Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. № 3 (25). 2015. 41

вуют слагаемым данного показателя. Это позволит видеть текущее значение данного показателя в любой момент времени, что, в свою очередь, будет способствовать более эффективному управлению организацией. Кроме того, предлагается возможность идентификации показателей прибыли, подлежащей распределению, с разграничением по отчетным периодам. Для этого в План счетов бухгалтерского учета следует ввести ряд синтетических счетов: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», «Прибыль (убыток) отчетного года», «Прибыль изъятая», «Прибыль капитализированная» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» [14]. Полагаем, что ввод в План счетов бухгалтерского учета рекомендованных нами синтетических счетов будет давать дополнительную информацию пользователям финансовой отчетности для принятия управленческих решений по направлениям распределения и использования прибыли, что позволит более эффективно использовать собственный капитал организации.

Таким образом, прибыль — это расчетный показатель. Подход к ее исчислению всегда зависит от целей, которые ставят перед собой заинтересованные лица, а также от критериев признания и оценки доходов и расходов. Однако использование в экономической литературе и на практике разнообразных терминов, характеризующих различные виды прибыли, вызывают определенную сложность в исследовании прибыли и отражения ее отдельных видов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. 728 с.

2. Методические указания по подготовке стратегического и комплексного обоснований инвестиционного проекта, а также по оценке инвестиционных проектов, претендующих на финансирование за счет средств фонда национального благосостояния и (или) пенсионных накоплений, находящихся в доверительном управлении государственной управляющей компании, на возвратной основе, утверждены Приказом Минэкономразвития России от 14 декабря 2013 г. № 741. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160381/06be31682aed8511a5de83125c345b-c81b907ddb (дата обращения 11.03.2015 г.)

3. Методика расчета показателей абсолютной и относительной финансовой устойчивости, которым должны соответствовать коммерческие организации, желающие участвовать в реализации проектов, имеющих общегосударственное, региональное и межрегиональное значение, с использованием бюджетных ассигнований инвестиционного фонда Российской Федерации, утверждены Приказом Минре-гиона России от 17 апреля 2010 г. № 173. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.rg.ru/2010/ 10/08/metodika-dok.html (дата обращения 11.04.2015 г.).

4. Форма представления показателей финансовой отчетности, утверждена Приказом Минэнерго России от 24 марта 2010 г. № 114. [Электронный ресурс]. Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102494 (дата обращения 04.03.2015 г.).

5. Бланк И.А. Управление формированием капитала. М.: Омега-Л, 2008. 512 с.

6. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2007. 1472 с.

7. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Бухгалтерская прибыль: управленческий аспект // Вестн. Санкт-Петербург.ун-та. Сер. 8, менеджмент. 2005. Вып. 4. С. 7-31.

8. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Проспект, 2009. 1016 с.

9. Найт Ф.Х. Риск, неопределенность и прибыль. М.: Дело, 2003. 352 с.

10. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений . М.: «А ТЕМП», 2009. 1062 с.

11. Самуэльсон П.Э. Экономика. М.: НПО «АЛГОН» ВНИИСИ, 1992. 416 с.

12. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 583 с.

13. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Изд-во «Прогресс», 1982. 401 с.

14. Феофилова Т.Ю., Пасько Ю.С. Учет распределения прибыли и рекомендации по его совершенствованию // Проблемы экономики и управления в торговле и промышленности. 2015. № 3 (11). С. 20-26.