Понятие налога точки зрения ученых история и современность

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл.

Налог — элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге можно найти в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» — опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств) (в современном понимании это процесс перераспределения доходов в государственную казну). Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами (staure — поддержка). В Англии налог до сих пор носит название duty — долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как «tax» (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платёж). Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).

Не углубляясь в генезис налогообложения выделим главные рубежи перехода налоговых отношений из одного качественного состояния в другое.

Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие налоговые системы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и политики.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало классической теории налогообложения, реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту. Это был невероятный прогресс научной мысли, намного опередивший практику не только тех лет, но и современное её состояние. Этот период принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как об экономической и правовой категории, воплощающей своё объективное содержание на практике в конкретных формах.

Обоснование налога как одного из воспроизводственных факторов содержаться в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, то есть они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно — денежных отношений и международные тенденции формирования основ денежного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 года рекомендации этих русских ученых использовались по выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения и был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Рабинович и другие старались доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в неприсущие им административные, идеологические формы.

Лекция Понятие налога 2010 Развитие учений о налогообложении учебник Налоговое право Крохина

Формирование основных налоговых теорий в качестве науч­ных концепций происходит начиная с XVII в. Именно в этот период они стали именоваться как общая теория налогов, ос­новные направления которой складывались под непосредствен­ным воздействием экономического и политического развития общества.

Налоговые теории подразумевают определенную систему научных знаний о сущности и значении налогов, т. е. различ­ные варианты моделей налогообложения в государстве в зави­симости от признания за налогами того или иного назначе­ния. Существуют также частные налоговые теории, которые теоретически обосновывают установление и налоговый режим отдельных налогов либо отдельных аспектов налогообложе­ния.

Потребность установить теоретические основы налоговых отношений обусловлена объективными причинами. Это связа­но с тем, что практика налогообложения опережала финансовую науку, которая не подготовила общественное мнение отно­сительно справедливости взимания налогов, поэтому существо­вала необходимость теоретического обоснования налогов (См.: Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001. С. 76.).

Первой налоговой теорией является теория обмена, полу­чившая распространение в Средние века. Она основывается на возмездном характере налога; смысл ее заключается в том, что через налог граждане покупают у государства различные услуги. Разновидностью теории обмена является атомистическая тео­рия, возникшая в XVII—XVIII вв. во Франции. Ее представите­лями выступали французские просветители Себастьян Ле Претр де Вобан и Шарль Луи Монтескье, которые рассматри­вали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охра­ну его личной и имущественной безопасности, защиту государ­ства и другие услуги, т. е. как цена за услуги государства. Смысл атомистической теории заключается в обмене одних ценностей на другие, что производится на особых основаниях, поскольку граждане не могут отказаться ни от уплаты налогов, ни от пользования общей охраной.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Жан Си-монд де Сисмонди в своей работе «Новые начала политэконо­мии» (1819 г.) сформулировал теорию наслаждения, согласно которой налог рассматривался как цена, уплачиваемая гражда­нином за полученные им наслаждение от общественного по­рядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы лично­сти и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан.

Теория налога как страховой премии разработал во второй половине XIX в. французский экономист Адольф Тьер. После­дователями были Э. де Жирарден, английский экономист Джон Рамсей МакКуллох и др. Согласно этой теории общество пред­ставлено как страховая компания, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу пото­му, что издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраняемой собственности. Налог — это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Смысл такого налога — обес­печить финансирование затрат правительства по обеспечению обороны и правопорядка.

Классическая теория налога (теория налогового нейтралите­та) существовала во второй половине XVIII — первой поло­вине XIX в. (Адам Смит и Д. Рикардо), Ее сторонники рас­сматривали налоги как основной вид государственных дохо­дов, которые должны покрывать затраты по. содержанию правительства.

Данная теория имеет более высокий научный уровень и со­стоит в обосновании экономической природы налога, которая впервые исследуется А. Смитом. Его основным трудом является «Исследование о природе и причинах богатства народов». Смит не дает собственного определения налога, однако особое значе­ние имеют разработанные им классические принципы построе­ния налоговой политики:

— принцип справедливости, означающий, что подданные государства должны его поддерживать соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой госу­дарства;

— принцип определенности, требующий, чтобы налог был не произвольным, а точно определенным по сроку, сумме и способу платежа;

— принцип удобства уплаты, предполагающий, что каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

— принцип экономии, заключается в сокращении издержек взимания налога и в рационализации системы налогообложе­ния.

Соблюдение этих принципов делает налоги, по словам Смита, признаком не рабства, а свободы. По его мнению, наиболее подходящим объектом государственного налогообло­жения является земельная рента, поскольку ее нельзя перело­жить на кого-либо другого; неэффективными и нецелесооб­разными признаются налог с прибыли и налог на заработную плату.

Кейнсианская теория возникла в первой половине XX в. (Дж. Кейнс). Суть ее состоит в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее успешного развития. Одним из базовых положе­ний кейнсианской школы является ориентация на спрос, кото­рый считается определяющим в регулировании рыночной эко­номики. Поэтому введение налогов должно вести к падению спроса, а сокращение — стимулировать спрос. Согласно этой теории налоги — встроенный механизм гибкости в экономиче­ской системе.

Теория жертвы — одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога и обусловливает его природу как жертвы (Н. Канар, Б. Г. Мильгаузен, Н. Тургенев, Д. С. Миль, К. Эеберг, И. И. Янжул, Я. Таргулов). Так, русский экономист Н. Тургенев, исследуя природу налогов, считая их пожертвованиями на общую пользу.

Примером частной налоговой теории является научная тео­рия о взаимосвязи ставок налога и общей суммы налоговых посту­плений в бюджет, разработанная А. Леффером. Им построена теоретическая зависимость с точкой максимума при 50%. Ос­новные положения теории А. Леффера заключаются в следую­щем: поступления в бюджет отсутствуют при ставке налога 0 и 100%; максимальные поступления в бюджет достигаются при ставке налога 50%. Таким образом, эффект Леффера состоит в росте поступлений в бюджет с повышением налогов, если став­ка до 50%, и в падении поступлений — если ставка более 50%. При этом в каждом случае допускаются определенные отклоне­ния.

Таким образом, процесс теоретического ‘обоснования при­роды налога и оптимальных границ налогообложения прошел длительный период, не имеющий завершения. И в настоящее время, несмотря на усилившееся внимание ученых к пробле­мам налогового права, происходит научно-теоретическое ста­новление воззрений на проблемы в этой области.

История понятия налог

История понятия налог — раздел Юриспруденция, Налоговая система РФ и пути ее реформирования История Понятия Налог. Понятие Налог Уходит Своими Корнями В Глубь Веков. В Н.

История понятия налог. Понятие налог уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. Налог — элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге можно найти в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия налог — опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов богатств в современном понимании это процесс перераспределения доходов через государственную казну. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия.

Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами staure — поддержка. В Англии налог до сих пор носит название duty — долг обязательство. Законодательство США определяет налог как tax такса. Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import обязательный платёж. Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин подати принудительный платеж. Не углубляясь в генезис налогообложения можно выделить главные рубежи перехода налоговых отношений из одного качественного состояния в другое.

Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие налоговые системы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и политики.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало классической теории налогообложения, реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту.

Это был невероятный прогресс научной мысли, намного опередивший практику не только тех лет, но и современное её состояние. Этот период принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как об экономической и правовой категории, воплощающей своё объективное содержание на практике в конкретных формах. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, то есть они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции формирования основ денежного хозяйствования.

Вплоть до налоговой реформы 1930 года рекомендации этих русских ученых использовались по выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны. В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах.

Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения и был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Рабинович и другие старались доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в неприсущие им административные, идеологические формы. 1.2 Виды налогов.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются n прямые и косвенные по характеру налогового изъятия n федеральные, региональные, местные по уровням управления n налоги с юридических и физических лиц по субъектам налогообложения n пропорциональный, прогрессивный и регрессивный в зависимости, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом n по целевому назначению налога общие, специальные. В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические или целевые. Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.

Специальные налоги имеют целевое назначение отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д Рис.1 Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги.

Прогрессивный налог Пропорциональный налог Y Регрессивный налог T — процентная доля дохода, выплаченная в виде налогов Y — доход Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом. Налог считается прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем, доходе возрастает пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода единая ставка для доходов любой величины. Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие.

Существующие налоги в зависимости от подходов к их классификации можно подразделить на несколько видов республиканские общегосударственные прямые и косвенные самостоятельные и дополнительные постоянные обычные налоги и чрезвычайные временные основные и добавочные налоги налоги на юридические и физические лица и т.д. При этом сказать, что самая широкая классификация по методу установления все налоги подразделяет на группы.

Это прямые и косвенные. Прямые налоги — налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям — размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом — платежеспособности.

К числу прямых налогов относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги — это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций налог на добавленную стоимость — НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др. налоги Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные — большей степени регулируют процессы распределения и потребления.

Поэтому принято считать, что прямые налоги — это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики. 1.3 Функции налогов Взимание налогов является одним из экономических методов государственного управления. Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, уровень налоговых поступлений оказывает влияние на привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги необходимы для осуществления государством возложенных на нее функций. Создания различных социальных фондов и для проведения других государственных мероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении. Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции — фискальную, стимулирующую и регулирующую. Функции налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики юридические и физические лица своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

И, наконец, в случае если государственная система многоуровневая, налоги должны быть разделены по уровням изъятия федеральный, республиканский, муниципальный местный. В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации. Глава 2. Основные принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком 2.1

Эволюция учений о налогообложении

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогообложения

Глава 8. Правовое регулирование особых режимов налогообложения

Глава 6. Налоговый контроль

Глава 5. Налоговое обязательство и его исполнение

Глава 4. Участники налоговых правоотношений

Налогово-правовые нормы и их особенности

Глава 3. Налогово-правовые нормы и налоговые правоотношения

Глава 2. Предмет, метод, система и источники налогового права

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогообложения

На 2010-2011 уч.год

КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»

доцент, кандидат юридических наук Пилипенко А.А.

1.1. Эволюция учений о налогообложении

1.2. Понятие и признаки налога. Отграничение налога от иных обязательных платежей

1.3. Классификация налогов

1.4. Функции налогов

1.5. Правовая конструкция налога (элементы налога)

1.6. Понятие и структура налоговой системы

1.7. Понятие и место налогового права в системе национального права

2.1. Предмет и метод налогового права. Понятие налогового права

2.2. Место налогового права в системе национального права

2.3. Система и источники налогового права

3.2. Структура и классификация налогово-правовых норм

3.3. Понятие и особенности налоговых правоотношений

3.4. Виды налоговых правоотношений

3.5. Структура налогового правоотношения

4.1. Налогоплательщики как участники налоговых правоотношений

4.2. Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений

4.3. Представительство в налоговых отношениях

4.4. Банки как участники налоговых правоотношений

4.5. Налоговые органы как участники налоговых отношений

5.1. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства

5.2. Исполнение налогового обязательства

5.3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

5.4. Принудительное исполнение налогового обязательства

6.1. Понятие и значение налогового контроля

6.2. Формы и виды налогового контроля

6.3. Налоговая проверка как основная форма налогового контроля.

Виды налоговых проверок

6.4. Контрольно-ревизионная документация и порядок ее оформления

Глава 7. Правовое регулирование республиканских и местных налогов и сборов

7.1. Налог на добавленную стоимость

7.3. Налог на прибыль

7.4. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

7.5. Подоходный налог

7.6. Налог на недвижимость

7.7. Земельный налог

7.8. Экологический налог

7.9.Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

7.10. Местные налоги и сборы

8.1. Налог при упрощенной системе налогообложения

8.2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

8.3. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

8.4. Налог на игорный бизнес

8.5. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

8.6. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр

8.7. Сбор за осуществление ремесленной деятельности

8.8. Сбор за осуществление деятельности по оказанию

в сфере агроэкотуризма

В научном плане следует отметить, что довольно сложно найти еще такую сферу общественной, экономической и политической жизни, которая бы привлекала настолько пристальное внимание ученых самых разных направлений (философов, экономистов, юристов, социологов и т.п.) как налогообложение, и в которой существует столь много застарелых ошибочных представлений, высказано так много противоречивых научных суждений, осталось такое большое количество неисследованных проблем, и где политизация воззрений имеет чрезвычайно широкое распространение. Все это предопределило возникновение достаточно большого количества мнений, высказываний, суждений, которые в конечном счете привели к формированию более или менее стройных научных теорий.

Одной из первой теорий является теория «общественного» или «публичного» договора. Эта теория была сформулирована в работах мыслителей Нового времени: Б. Спинозы, Г. Гроция, Т. Гоббса, Ж.Ж. Руссо и др. Суть ее заключается в том, что государство и налогоплательщик заключают между собой неписаное соглашение, согласно которому государство поддерживает порядок в обществе, защищает налогоплательщика от внешних врагов, осуществляет иные общественно полезные услуги, а налогоплательщик оплачивает эти услуги государства налогами. С точки зрения представителей данной теории, налог – это цена, которую платят за возможность использовать общественные ресурсы для определенных общих целей, например обороны, и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами. С договорной теорией тесно связана развившаяся на ее базе атомистическая теория.

Основные аспекты этой теории бы­ли сформированы во Франции в эпоху Просвещения (Ш.Л. де Монтескье, С.П. де Вобана). Сторонники атомистической теории рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги, то есть как цену за услуги государства. Суть атомистической теории заключается в обмене одних ценностей на другие, что производится на особых основаниях, поскольку граждане не могут отказаться ни от уплаты налогов, ни от пользования общей охраной.

В первой половине XIX в. экономист Ж.С. Сисмонди в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 г.) сформулировал теорию наслаждения и удобств, согласно которой налог рассматривался как цена, уплачиваемая гражданином за полученные им от общества наслаждения, как наслаждение от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов, как отмечалось автором, происходит покрытие ежегодных расходов государства.

Теория страхования (теория налога как страховой пре­мии) была сформулирована в Трактате о налогах и сбо­рах английского историка и экономиста В. Пети (1623-1687), а затем дополнена английским экономистом Д. Р. Мак-Куллохом (1789-1864) и французским государственным деятелем А. Тьером (1797-1877). В соответствии с этой теорией налоги являются стра­ховым платежом, уплачиваемым налогоплательщиками государст­ву на случай наступления какого-либо риска. При этом, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению общественного порядка и защиты собственности — своего рода сбо­ры на содержание охраны. В несколько иной трактовке эта теория обозначает, что налогоплательщик выступает как член общества взаимного страхования и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Теория о налоге как об общественной жертве (Б.Г. Мильгаузен), напротив, отсылала представителей идеи о естественной при­роде и общественном благе в раннебуржуазной либеральной науке к факту принудительности как основному признаку налоговых пла­тежей: «налогами и податями именуются пожертвования поддан­ных своему государству». Данная теория рассматривала налог в качестве принудительного платежа, что правильно отображало сущность налогового налогообложения, особенно в тот период, когда господствовала точка зрения на налог как на добровольный взнос.

Распространенной теорией, имеющей своих сторонников и в настоящее время, является теория коллективных потребностей (Л. Штейн, Ф. Нитти, А. Вагнер и др.). Сущность данной теории состоит во взгляде на государство как на субъект, призванный способствовать реализации общих (коллективных) потребностей граждан (членов общества). В силу этого государство может осуществлять экономические функции и иметь собственный, государственный сектор экономики, призванный удовлетворять коллективные (общественные) потребности. Налогообложение обусловлено существованием государства и выступает тем финансовым источником, который способствует деятельности государства по удовлетворению коллективных потребностей государства.

А. Смит (1723-1790) и Д. Риккардо (1722-1823) как представители теории экономической нейтральности налогов (классическая теория) рассматривали налоги как основной вид государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» не дает собственного определения налога, но вырабатывает ставшие уже классическими четыре принципа построения налоговой политики:

1. Каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которые он получает под охраной государства (принцип справедливости).

2. Налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому (принцип определенности).

3. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков, т.е. необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов (принцип удобства).

4. В бюджет должна поступать сумма, соразмерная той, которую платит налогоплательщик, т.е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках (принцип экономичности).

Классическая теория, приобретя новое содержание, претерпев значительные изменения стала предвестницей возникновения различных неоклассических теорий и, в первую очередь, теория монетаризма, которая была разработана в 60-х годах ХХ в. М. Фридменом. Согласно его мнению, регулированию экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег в обращении и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. Как видим, в монетаризме и кейнсианской теории налоги призваны сглаживать неблагоприятные факторы развития экономики и выступают инструментом регулирования экономики.

В противовес вышеуказанным теориям представители кейнсианской теории рассматривают налог не как доход государства или плату за услуги, которые государство оказывает обществу, а как средство воздействия на экономические развитие страны. Даная теория основана на исследовани­ях английского экономиста Дж.М. Кейнса (1883-1946) и его по­следователей. Сущность этой теории заключается в том, что налоги — основной инструмент регулирования экономики, ориентированной на спрос. Налог — определяющий критерий функционирования рыночной экономики, из чего следовало, что государство имеет рычаг воздействия на экономику посредством введения (увеличения) ставок существующего налога или отмены (уменьшения) налоговых ставок.

Концептуальный смысл этой теории выражается формулой «сильное государство, активно использующее налоги как средство воздействия на экономику, — сильная и развивающаяся экономика».

Еще большее значение как фактору воздействия на экономическое развитие придает налогам бюджетная концепция американского ученого А. Лаффера, получившая название теории экономики предложения. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от налоговых ставок. Сокращение ставок налогов будет способствовать снижению масштабов уклонения от их уплаты, повысит степень мотивации к расширению объемов производства, в результате чего увеличится и налоговая база. Увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе приведет к сокращению поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов. В итоге высокие налоговые ставки, по выводам А. Лаффера, оказывают сдерживающее влияние на предложение труда и капитала, что и было учтено при проведении налоговых реформ в зарубежных странах в 80-е гг.

Особняком от вышеперечисленных теорий налогообложения стоит марксистская теория отмирания налогов, которое должно произойти вследствие неизбежного отмирания в процессе исторического развития самого государства в рамках построения коммунистического общества.

Следует констатировать, что процесс теоретического и практического осмысления природы налогообложения прошел достаточно долгий путь, который не имеет своего конца, о чем свидетельствует возникновение все новых и новых налоговых теорий (соотношения прямого и косвенного налогообложения; плоского (единого) налога; переложения налогового бремени; соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения, социальной возвратности налога; и ряда других).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Понятие налога точки зрения ученых история и современность

Ученые экономисты, исследуя налогообложение, давали налогам различные определения.

Изучая экономическую сущность налогов, классик буржуазной политэкономии Д.Рикардо, [26. С.21] писал: «Налоги составляют ту долю труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда выплачиваются, в конечном счете, из капитала или дохода»[4].

Русским финансистом С.И. Иловайским, [21. С.191] было свойственно рассматривать налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств»[5].

К.Маркс, [8. С.32]анализируя капиталистические производственные отношения, отмечал: «Экономическим воплощением существования государства являются налоги»[6].

Позднее, в начале ХХ века, определение налогов было дано русским ученым Александром Соколовским: «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщиками его специального эквивалента»[7]

И.И. Тургенев, [27. С.18]: «Так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государственных, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию сей части государственного управления, искусство которого в том, чтобы народ, платя сколь можно более, думал при том, что платить сколь можно менее»[8]

Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволюцию, характер которой еще раз доказывает правильность вывода о неотделимости процессов развития государства и налогообложения.

В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селисмана и Р. Стурма, [23. С.67] «Этюды по теории обложения», в которой авторы выделили семь степеней понимания рассматриваемой категории, вначале господствующей является идея дара.

В средние века индивидуум делает подарок правительству. На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке… На третьей стадии (проявляется идея) мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству. На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага. На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности. Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства, на седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или определенного оклада, установленных или начисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика»[9]

Налоговую систему образуют совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Конечно же, она должна быть, по крайней мере ясной и четкой.

У А.Смита, [24. С.123] мы находим: «Налог, который обязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, и не может быть произвольным»[10]

Практика налогообложения исчисляется не одним столетием, разработаны основные принципы построения налоговой системы. Эти принципы или правила впервые сформулированы А.Смитом в XIX веке.

Первое правило – равномерность. Это правило требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в поддержке ими правительства. Часто данное правило называется принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц, и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

Второе правило – определенность (известность). Согласно этого правила, налог должен быть точно определен и не произволен, т.е. плательщику известно время, способ и сумма платежа.

Третье правило – удобство. Это правило определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика, т.е. государство должно упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертое правило – экономность. Правило предлагает сокращение издержек взимания налогов: «Расходы по сбору налогов должны быть минимальными»[11].

Отношение к налогам давно привлекает внимание ученых и государственных деятелей. В изданной в 1625 году книге «Опыты наставления нравственные и политические» английский философ Ф.Бэкон лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, [12. С.56] писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени субсидии в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такого, может быть одинаковая для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа»[12]

Налоги возникали вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» — справедливо подчеркивал К.Маркс.[13]

А.Смит, [24. С. 186] писал: «всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получить его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью, доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом…

Доход, получаемый целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу… Все налоги и всякий основной на них доход – все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода – в конечном счете получается из того или другого, из этих трех первоначальных источников дохода и выплачивается непосредственно из заработной платы, из прибыли, с капитала или ренты с земли».[14]

Налоги исторически объективно присущи государству, требующему для своего функционирования постоянного финансового обеспечения. Поэтому, следует согласиться с английским исследователем А.Дорки, [19. С. 45] который определяет, что государство и налоги появились на свет почти одновременно, что «государство – это дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечем в другой».[15]

В тоже время ни одна современная налоговая система не может действовать без теоретических концепций.

Опыт зарубежных стран показывает, как на основе сочетания теории налогообложения и применения ее на практике достигается успех в развитии государства. Ведь именно теоретические положения легли в основу налоговых систем наиболее экономически развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Франция, что способствовало созданию в них устойчивого налогообложения.

При существовании различных общих налоговых теорий, таких как теория обмена, аталистическая теория (С. Де Вобан, Ш.Монтескье), теория наслаждения (Ж.Симонд де Сисмонди), теория налога как страховой премии (А.Тьер, Д.Мак-Кумок), следует обратить особое внимание на более классические теоретические концепции: теория налогового нейтралитета, кейнсианская теория, теория монетаризма, теория экономики предложения и социальная теория налогов.

Налоги: история и современность

Сущность и функции налога. Основные положения налогообложения в России. Развитие налогового законодательства со времен Древней Руси до XX века. Анализ взаимосвязанности возникновения новых налоговых обязанностей с изменениями в общественной жизни.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введен порядок, согласно которому льготы даются не отдельным предприятиям или организациям, а приоритетным отраслям производства. Предусмотрено частичное освобождение от налога сумм прибыли, направленных на инвестиции для развития производства. Принципиально новым для практики взимания налогов в нашей стране является освобождение от налогообложения на срок до 5 лет прибыли, направляемой на погашение убытков, образовавшихся в предыдущем году. С 1992 года все юридические и физические лица стали плательщиками налога на имущества. Предприятия и организации платят его в региональные бюджеты (республик, краев, областей). Регулируется его размер региональными органами власти, но верхний уровень устанавливается законодательно. Физические лица вносят 0.1% от стоимости своего недвижимого имущества и крупных транспортных средств (исключая автомобили) в местные бюджеты.

Налоговая реформа охватывает и налоги с физических лиц. Принципиальные изменения претерпел порядок взимания подоходного налога. Объектом налогообложения теперь служит не месячный заработок, а совокупный годовой доход, что отвечает мировой практике.

Новым является то обстоятельство, что от уплаты подоходного налога никто не освобождается, хотя многим категориям граждан предоставляются значительные льготы. Семьи, имеющие детей и иждивенцев, будут платить меньше, чем холостые и малосемейные граждане.

Знание налогового законодательства перестает быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным для каждого гражданина России.

После окончания работы в первую очередь необходимо подчеркнуть то, что налогообложение, в той или иной форме, существовало с давних времен, с тех самых пор как человечество стало жить общинно, с классовыми отличиями.

В России развитие данного института происходило достаточно поступательно и относительно планомерно.

1. В Древней Руси постепенно подати обретают характер регулярных взиманий в пользу княжьей казны, в отличие от хаотичного истребования предыдущих лет.

2. Невзирая на достаточно резкую критику некоторых историков, на мой взгляд, возникновение писцовых книг является значимым этапом в развитии, как «систематизация и документальное оформление налогооблагаемых объектов».

3. Следует отдать должное реформам Петра I. Несмотря на, возможно, чрезмерно большое количество податей (которые можно оправдать военной политикой государства), огромным достижением стал переход от подворного к подушному налогообложению.

4. Также решающим шагом в «эволюции» налоговой системы становится отмена подушной подати с неспособных к работе людей в 1865г., а также отмена круговой поруки.

Таким образом, налогообложение в целом достаточно развито и цивилизованно с учетом социально- экономического состояния государства.

Послереволюционный период и последующие годы Советской власти координально изменили ход истории. С изменениями политического курса, изменению подверглось и налогообложение. Безусловно, с объективной точки зрения, оправданным являются чрезмерно завышенные налоговые ставки, так как государство восстанавливается, большие средства необходимы для строительства заводов и фабрик (приоритетных задач), становления социалистического государства. Так же в послевоенные годы отсутствие определенной налоговой системы вполне обоснованно. Но, вцелом налогообложение по крайней мере первых лет социалистической власти, было направленно не столько на взимание каких либо платежей (что безусловно присутствовало), сколько на так называемое раскулачивание, и борьбе с инакомыслием путем конфискации имущества.

Это был этап в истории, который восновном на развитие демократической России не повлиял, точнее не должен был по определению.

С отказом нашей страны от коммунистического курса необходимо было отказаться от экономических особенностей, присущих Советской власти.

Таким образом, становление налогового права в Российской Федерации происходило по аналогии с другими зарубежными государствами (Германия, Франция), но с учетом реалий экономического положения страны, нововведения внедрялись постепенно. На данный момент, налоговая система Российской Федерации ничем не уступает иным государствам.

Возможно, не все поставленные задачи курсовой работы решены в полном объеме, но основные этапы развития осмотрены, выводы сделаны, что и требовалось.

Нормативно — правовые акты

1. Конституция РФ. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. ФЗ от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ// СЗ РФ, 1998г., № 31, ст.3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. ФЗ от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ// СЗ РФ,2000, № 32, ст.3340.

4. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992, № 11, ст.52; № 34, ст.1976; 1993, № 4, ст.118; СЗ РФ, 1997, № 30, ст.3359; 1998, №31, ст.3816, 3816, 3828; ; 43, ст.5213; 1999, № 1, ст.1; № 7, ст.879; № 25, ст.3041; № 28, ст.3475.

5. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и верховного Совета РСФСР, 1992, № 11, ст.525; № 34,ст. 1976; 1993, № 4, ст.118; Российская газета, 1993, 3 ноября, СЗ РФ, 1994, № 27, ст.2823; № 29, ст.3010; № 32, ст.3304; 1995, № 18, ст.1592; № 26, ст.2402, 2403; № 49, ст.4695; 1996, № 1, ст.4, 20; № 51, ст.5682; 1997, № 3, ст.357, 1998, № 47, ст. 5702; 1999, № 2, ст.237; № 10, ст.1162; № 14, ст. 1660.

6. Федеральный закон от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ « Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»// СЗ РФ, 1996, № 1, ст. 15.

7. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991г. «О налогах на имущество физических лиц»//Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, № 8, ст. 362; 1993; № 4, ст. 118; СЗ РФ, 1994, № 16, ст. 1863; 1995, № 5, ст. 346; 1999, № 29, ст. 3689.

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, 3-е изд.- М.: «Дашков и КО», 2005г.

2. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. — 1997г.

3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов. — М.: БЕК, 2001г.

4. Люсов А.Н. Налоговая система России. Налогообложение банков. М., 1994г.

5. Черника Д. Г. Налоги. Учебное пособие. — М.: Финансы и кредит, 1995г.

6. Юткина Т.Ф. налоги и налогообложение: Учебник, 2-е изд.- М.: Инфра-М, 2001г.

7. Налоги и налогообложение: Учебник/ под ред. доктора экономических наук, профессора Поляка Г.Б., доктора экономических наук, профессора Романова А.Н.-М.: Юнити, 2003г.

1. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. — М.: Сомитек, 1993г.

2. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. — 1997г.

3. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник, 7-е изд. — М.: МЦФЭР, 2006г.

5. Слом В. И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. — 1996.г.

6. Повесть временных лет/ Под ред. В.П. Андриановой — Перетц. СПб., 1999г.