Облагаются ли контактные линзы ндс

Александр К. » Пт мар 07, 2014 14:02

Вам отвечает Эмиль Аркадьевич Атласов (Оптическая ассоциация):

«В России все споры на эту тему с таможней прекратились, когда стали включать по их просьбе афокальные линзы в Регистрационные удостоверения, Декларации о соответствии и Сертификаты, где подтверждался их код ОКП.

Вот небольшая выжимка из писем и ответов, имеющих отношение к этой теме:

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 г. № 240 утвержден Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с указанием кодов по Общероссийскому классификатору ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. №301. Принадлежность медицинской техники к этому Перечню определяется кодом классификатора ОК 005-93 на основании принципа его построения. Код ОКП 94 8000 определяет группу изделий медицинской техники (медицинских изделий) и освобождаться от налога на добавленную стоимость должны также подгруппы и виды продукции, входящие в определенную Перечнем группу изделий медицинской техники. Это относится и к линзам для коррекции зрения афокальным (коды 94 8110 и 94 8120), линзам для коррекции зрения с пониженным светопропусканием (коды 94 8300 и 94 8400), линзы для коррекции зрения фотохромные (код 94 8500) и т.д. Что касается конкретно афокальных линз, то они также часто используются в корригирующих очках, как и линзы других рефракций. В офтальмологии есть такое понятие, как анизейкония – разная рефракция глаз у одного человека, встречающаяся довольно часто (например: один глаз +1,0 дптр, второй 0,0 дптр). Афокальная линза по техническим характеристикам должна соответствовать требованиям ГОСТ Р 53950-2010 «Линзы очковые нефацетированные готовые» (взамен ГОСТ Р 51044-97) по всем параметрам. Указанный ГОСТ регламентирует не только требования к рефракции, но и требования к другим оптическим характеристикам линзы очковой. Это требования к качеству обработки поверхностей п.5.4 от которого зависит качество видения, требования к материалам линз – совместимость п.5.5, требования к надежности очковых линз п.5.6, требования к устойчивости очковых линз к механическим воздействиям п.5.7 и т.д. Выделение афокальных очковых линз разрешит производителям снизить требования к их качеству и тем самым не позволит использовать их в корригирующих очках.
По запросу Начальника Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования О.Н.Комаровой (письмо № 05-18/39257 от 16.08.2011 г.) , Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (письмо № 04-1141/11 от 05.09.2011 г.) еще раз подтвердила, что все линзы, входящие в группу 94 8000, являются линзами для коррекции зрения и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
В письме Врио руководителя Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития Е.А.Тельновой в Управление антимонопольной службы по г. Москве (письмо № 16-21/30223 от 02.07.2012 г.) так же подтверждается, что все виды продукции, входящие в определенную Перечнем группу медицинской техники, освобождаются от налога на добавленную стоимость, в том числе и афокальные линзы (коды 94 8110 и 94 81200).»

Re: Попадают ли нулевые линзы под НДС?

Legakz » Пт мар 07, 2014 20:48

Облагаются ли контактные линзы ндс

Продажу любых очков и линз для коррекции зрения освободят от НДС

Правительство РФ внесло на рассмотрение в Госдуму законопроект «О внесении изменения в пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации» в части совершенствования налогообложения медицинских товаров.

Документ подготовлен в целях уточнения нормы Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость реализуемых в России медицинских товаров, которые используются для коррекции зрения, таких как очки, линзы и оправы для очков.

На сегодняшний день пунктом 2 статьи 149 НК от обложения НДС освобождена реализация очков, линз и оправ для очков за исключением солнцезащитных.

Но редакция этого пункта не позволяет однозначно определить правомерность освобождения от НДС реализации очков и линз с пониженным светопропусканием в случае, когда такие товары обладают двумя функциями – функцией защиты от солнечных лучей и функцией коррекции зрения.

В связи с этим, кабмин предлагается освободить от обложения НДС операции по реализации очков и линз для коррекции зрения, независимо от того, являются ли они солнцезащитными.

Не верь,не бойся,не проси — приди возьми и унеси. «Honesty is the best policy»

Ответить с цитированием

In hoc signo vinces — Сим победи́ши!

Ответить с цитированием

Не верь,не бойся,не проси — приди возьми и унеси. «Honesty is the best policy»

Ответить с цитированием

In hoc signo vinces — Сим победи́ши!

Ответить с цитированием

Не верь,не бойся,не проси — приди возьми и унеси. «Honesty is the best policy»

Ответить с цитированием

Очки и линзы в России могут подешеветь

Госдума приняла во втором и третьем чтении законопроект об освобождении от налога на добавленную стоимость медицинских товаров, используемых для коррекции зрения, передает Росбалт.

Речь идет об очках и линзах, а также оправ как отечественного, так и зарубежного производства.

Действующий закон также освобождает от НДС такие товары, однако нынешняя редакция Налогового кодекса не позволяет однозначно определить правомерность использования такой льготы в отношении очков и линз с пониженным светопропусканием в случае, когда указанные товары обладают двумя функциями — защитой от солнечных лучей и функцией коррекции зрения, отмечается в пояснительной запике к проекту.

Принятие нового закона позволит применять НДС к корректирующим зрение очкам и линзам, независимо от того, являются ли они солнцезащитными.

Ответить с цитированием

Сенаторы одобрили отмену НДС на продажу солнечных очков с диоптриями

Совет Федерации одобрил поправки в Налоговый кодекс России, согласно которым продажа очков, используемых одновременно для коррекции зрения и защиты глаз от солнечных лучей, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС), передает ТАСС.

По словам сенатора Валерия Семенова, это устраняет противоречие в прежней редакции ст. 149 Налогового кодекса, которая предусматривает освобождение от налога всех товаров для зрения, кроме солнцезащитных.

В случае подписания президентом закон начнет действовать с 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Ранее сообщалось, что депутаты Госдумы в третьем чтении одобрили законопроект об отмене НДС для очков и линз, а также других медицинских товаров, которые используются для коррекции зрения.

Не верь,не бойся,не проси — приди возьми и унеси. «Honesty is the best policy»

Ответить с цитированием

Разъяснения по вопросу предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимых линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием

Разъяснения по вопросу предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимых линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием
В Информации ФТС от 07.02.2017 доводится до сведения, что ранее, по мнению судов, при ввозе в Россию линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием участники ВЭД имели право на льготу по уплате НДС в соответствии с Налоговым кодексом и Перечнем товаров, реализация которых не подлежит обложению НДС по постановлению Правительства РФ от 28.03.2001 № 240.

Данный Перечень был актуализирован согласно постановлению Правительства от 30.09.2015 № 1042 . Также в целях единообразного применения норм права при решении указанного вопроса были внесены изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ законом от 23.11. 2015 № 318-ФЗ в части конкретизации формулировки наименования группы товаров, в отношении которых допускается освобождение от уплаты НДС при ввозе в РФ, а именно: очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).

Данная редакция указанной статьи НК РФ вступила в действие с 1 января 2016 г.

Информация ФТС России от 7 февраля 2017 г.
«Обзор судебной практики о налогообложении линз для коррекции
зрения с пониженным светопропусканием»

В таможенных органах на протяжении нескольких лет складывалась отрицательная судебная практика по спорам, связанным с обжалованием отказов в предоставлении льгот по уплате налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в отношении ввозимых в Российскую Федерацию линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием (далее — споры).
Таможенные органы, отказывая в предоставлении льготы в отношении указанных товаров, руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 150 и подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2016 г.) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз в Российскую Федерацию медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 г. N 240 (утратило силу с 13 октября 2015 г.) был утвержден Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее — Перечень). Перечень включал в себя два вида товарной продукции, классифицированной в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301 (далее — ОКП), а именно очки (код по ОКП — 94 4260) и линзы для коррекции зрения (код по ОКП — 94 8000). При этом подкласс линз для коррекции зрения (код по ОКП — 94 8000) содержит перечень группировок основного классификационного деления (группы линз для коррекции зрения), в том числе линзы для коррекции зрения с пониженным светопропусканием.
Суды, разрешая споры не в пользу таможенных органов, указывали на то, что факт наличия у линз для коррекции зрения сопутствующей (дополнительной) функции по защите глаз от солнечного света не меняет основного предназначения товара как медицинского изделия, необходимого для восстановления зрения человека.
С учетом изложенного, по мнению судов, при ввозе в Российскую Федерацию линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием участники внешнеэкономической деятельности имели право на льготу по уплате НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ, подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ и Перечнем.
В целях изменения складывающейся не в пользу таможенных органов судебной практики и урегулирования сложившейся проблемной ситуации принято постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 «Об утверждении перечней медицинских товаров, реализация в Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сырья и комплектующих изделий для их производства, не подлежащих налогообложению», которое актуализировало Перечень.
Кроме того, в целях единообразного применения норм права при решении указанного вопроса в подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ Федеральным законом от 23 ноября 2015 г. N 318-ФЗ внесены изменения в части конкретизации формулировки наименования группы товаров, в отношении которых допускается освобождение от уплаты НДС при ввозе в Российскую Федерацию, а именно: очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).
Данная редакция указанной статьи НК РФ вступила в действие с 1 января 2016 г.

Постановление Правительства Российской Федерации
от 28 марта 2001 г. N 240
«Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением
солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской
Федерации ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый перечень линз и оправ для очков (за
исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость.
2. Перечень, утвержденный настоящим постановлением, применяется к
правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.
Председатель Правительства Российской Федерации М.КАСЬЯНОВ
Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных),
реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
┌────────────────────────────────────┬──────────── ──────────────────────┐
│ │ Код по общероссийскому │
│ │ классификатору продукции │
├────────────────────────────────────┼──────────── ──────────────────────┤
│Линзы для коррекции зрения │ 9480 00 │
├────────────────────────────────────┼──────────── ──────────────────────┤
│Очки * │ 9442 60 │
└────────────────────────────────────┴──────────── ──────────────────────┘
* в части оправ очковых (код А-ОКП 944265)

Постановление Правительства Российской Федерации
от 30 сентября 2015 г. N 1042
«Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых
на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
не подлежат обложению (освобождаются от обложения)
налогом на добавленную стоимость»

(в ред. Постановлений Правительства РФ
от 09.04.2016 N 282, от 31.12.2016 N 1581)

О применении положений примечания 2 к перечню кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при их ввозе в РФ (постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688) см. письмо ФТС России от 28.12.2016 N 05-17/67214.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.
2. Министерству здравоохранения Российской Федерации, Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации, Министерству промышленности и торговли Российской Федерации и Федеральной таможенной службе осуществлять анализ применения перечня, утвержденного настоящим постановлением, и при необходимости вносить в Правительство Российской Федерации предложения о внесении в него изменений.
3. Признать утратившими силу:
постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 г. N 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, 1, ст. 129);
постановление Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 г. N 240
Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 № 240 ;
Перечень освобождаемых от НДС линз и оправ для очков
«Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 15, ст. 1488);
постановление Правительства Российской Федерации от 10 мая 2001 г. N 357 «О внесении дополнений в перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 20, ст. 2020);
постановление Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 г. N 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 3, ст. 226).

Председатель Правительства
Российской Федерации
Д.Медведев

Не верь,не бойся,не проси — приди возьми и унеси. «Honesty is the best policy»

Облагаются ли контактные линзы ндс

Вопрос: Освобождается ли от обложения НДС ввоз на территорию РФ товаров (мягких контактных линз различного диоптрийного ряда, включая линзы с нулевой рефракцией (без диоптрий))?

Ответ: В отношении мягких корректирующих контактных линз предусмотрено освобождение от уплаты НДС. Однако в отношении мягких контактных линз с нулевой рефракцией освобождение не предусмотрено, так как такие линзы не являются корректирующими.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).
В соответствии с п. 22 Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, освобождаются от обложения НДС при ввозе и реализации в РФ линзы для коррекции зрения (код 94 8000 ОКП (линзы контактные, линзы для очков коррегирующих (для коррекции зрения)): код 32.50.41 ОКПД2; коды 9001 30 000 0, из 9001 40, из 9001 50 ТН ВЭД ЕАЭС).
Следовательно, контактные линзы для коррекции зрения освобождаются от уплаты НДС при ввозе на территорию Российской Федерации.
Вместе с тем контактные линзы, имеющие диоптрийный ряд, равный 0, не могут считаться корректирующими, так как функцию коррекции зрения не выполняют, в связи с чем положения пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ на указанные линзы не распространяются.

М.Г. Высоких
Архангельская таможня
Северо-Западного таможенного управления
Федеральной таможенной службы
27.02.2017

НДС при реализации очков и линз

Устранена неоднозначность формулировки подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Сейчас из этой нормы следует, что не подлежит обложению НДС реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Таким образом, непонятно, можно ли не облагать НДС стоимость очков и линз с пониженным светопропусканием в случае, когда указанные товары обладают двумя функциями — защитой от солнечных лучей и функцией коррекции зрения?

Согласно новой редакции подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2016 г., не облагается НДС реализация очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения). Таким образом, для освобождения от НДС будет неважно, какие очки реализуются — обычные или солнцезащитные. Главное, чтобы они были предназначены для коррекции зрения.

(Федеральный закон от 23.11.2015 № 318-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступает в силу с 1 января 2016 г.)

Это удобно: чтобы быть в курсе новостей сайта ЭЖ подпишитесь на нашу рассылку

Отдел оптики: порядок ведения учета и налогообложения продажи товара и платных услуг врача-офтальмолога

Продажа готовых очков, оправ и контактных линз

Если в аптеке продаются только готовые очки, а также оправы и контактные линзы, фактически имеет место розничная торговля покупными товарами. Поэтому если местными властями розничная торговля переведена на ЕНВД, то такие операции будут подпадать под действие данного режима. Это подтверждает письмо Минфина России от 30 ноября 2007 г. № 03-11-05/278.

Если же розничная торговля местными властями не переведена на ЕНВД и все налоги уплачиваются по общему режиму, нужно учесть следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ реализация очков, линз и оправ для очков не подлежит обложению НДС. Правда, за исключением солнцезащитных. А значит, продавая в аптеке и очки для коррекции зрения, и солнцезащитные, нужно обеспечить ведение раздельного учета таких операций.

Спорная ситуация складывается вокруг линз с пониженным светопропусканием. Финансисты в письме от 11 марта 2005 г. № 03-04-05/01 заявляли, что, хотя такие линзы и предназначены для коррекции зрения, они являются солнцезащитными, а потому под льготу по НДС не подпадают. А вот судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29 июня 2005 г. по делу № А82-3020/2004-14 решили, что реализация линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием не облагается НДС, так как данные линзы предназначены для коррекции зрения.

Аптека оказывает услуги по изготовлению или ремонту очков и оправ

Нередко в отделах оптики не только продают уже готовые очки, но и принимают заказы на изготовление очков, а также оказывают услуги по ремонту очков.

В этом случае прежде всего нужно помнить, что очки, оправы для очков и солнцезащитные очки – это медицинская техника. А производство и техническое обслуживание медтехники – в том числе и при индивидуальном изготовлении – подлежат лицензированию (подп. 49 и 50 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ).

Следовательно, если аптека хочет оказывать данные услуги самостоятельно, ей необходимо получить лицензию и, естественно, привлечь соответствующих специалистов по изготовлению и ремонту очков и оправ.

Что касается налогообложения и отражения данных операций в бухучете, то здесь существует несколько подходов. Разберем их.

Вариант первый. По мнению финансистов, операции ЕНВД не облагаются

Принимая во внимание этот подход, организация должна вести налоговый учет в рамках общего или упрощенного режима налогообложения (письмо № 03-11-05/278). Ведь изготовление очков нельзя отнести к розничной торговле, поскольку в данном случае имеет место не продажа готовых товаров, а производство продукции собственного изготовления. Кроме того, изготовление и ремонт очков не являются бытовыми услугами.

Обратите внимание: если аптека не перешла на «упрощенку», операции по изготовлению и ремонту очков и оправ ей придется облагать в рамках общего режима налогообложения. В этом случае она столкнется с теми же проблемами по НДС. Ведь не облагаются НДС услуги аптек по изготовлению и ремонту очковой оптики, за исключением солнцезащитной (подп. 24 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). А потому в случае, если изготавливаются или ремонтируются как корректирующие зрение, так и солнцезащитные очки, придется организовать раздельный учет.

С точки зрения бухгалтерского учета в данном случае имеет место не производство продукции, а выполнение работ. Поэтому все фактические затраты, связанные с изготовлением или ремонтом очков и оправ, нужно собирать в дебете счета 20, а затем сразу списывать в дебет счета 90 при сдаче выполненных работ (передаче готовых очков) заказчику.

Оправы и линзы, предназначенные для изготовления очков, следует учитывать на счете 10. Однако если оправы продают еще и как товар, бухгалтер может первоначально учитывать их на счете 41, а в момент передачи для изготовления очков переводить их на счет 10.

Вариант второй. Сборка очков – предпродажная подготовка изделий

Что касается налогового учета, то ситуация следующая. Если аптека применяет ЕНВД в отношении остальных видов своей деятельности и ей не хотелось бы применять общий режим налогообложения в отношении операций по изготовлению очков, выход есть. Можно оформить операции так, чтобы подвести их под розничную торговлю.

Дело в том, что понятие «розничная торговля» является довольно широким и включает в себя целый спектр услуг, которые непосредственно связаны с продажей товаров. Например, некоторые товары требуют предпродажной подготовки, в других случаях необходимо, чтобы продавец пояснил, как именно нужно использовать (потреблять) товар, и т. д.

Процесс изготовления очков в отделе оптики, по сути, включает в себя выбор покупателем (при помощи продавца-консультанта или специалиста по изготовлению очков) подходящей ему оправы и линз из предлагаемого отделом оптики ассортимента и последующую сборку очков путем «подгонки» линз под выбранную оправу. А потому данную услугу можно трактовать не как индивидуальное производство медтехники, а как сборку изделия (очков) в рамках розничной торговли очками.

Хотя не исключено, что отстаивать свою позицию в этом случае придется в суде.

Но существуют примеры из арбитражной практики, когда судьи приходили к выводу, что выручка от деятельности по изготовлению и ремонту очков относится к розничной торговле (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 сентября 2003 г. № А05-3135/03-179/9, ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2004 г. № А72-2349/04-8/279).

Конечно, эти решения были приняты давно, и совсем не факт, что в настоящее время судьи будут разделять ту же точку зрения. Поэтому подводить изготовление очков под розничную торговлю весьма рискованно.

В бухгалтерском учете в этом случае счет 20 использоваться не должен, а операции по сборке, как и оправы и линзы, следует отражать на счете 41. Такое ведение учета станет дополнительным аргументом в пользу позиции налогоплательщика. Ведь получается, что отдельной платы за услуги по сборке (изготовление) очков аптека не берет, а эта услуга является сопутствующей при продаже очков и ее стоимость включена в цену очков.

Вариант третий. Можно найти компромисс

Действительно, можно предложить и третий, компромиссный вариант. Применительно к налоговому учету интерес представляет постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. № А56-49767/04. Судьи решили, что реализацию материалов для изготовления очков (оправы и линзы) следует относить к реализации очков и очковой оптики независимо от того, что сборка очков (изготовление) осуществлялась в салоне предпринимателя. Следовательно, можно оформить операции таким образом:
– в рамках розничной торговли продать клиенту отдела оптики понравившуюся ему оправу и комплект подходящих ему линз;
– заключить отдельный договор на оказание услуг по сборке очков из оправы и линз, теперь уже принадлежащих клиенту.

Тогда выручка от продажи оправы и линз будет получена в рамках «вмененной» деятельности, а по общему режиму или в рамках «упрощенки» будет получен доход только в виде чистой стоимости изготовления (сборки) очков. И тем самым основная часть выручки будет выведена из налогообложения по общему режиму или «упрощенке».

Как отразить операции в бухгалтерском учете в этом случае, разберем на примере.

В ноябре 2008 года аптека «Жемчужная» приобрела:
– 10 оправ стоимостью по 3000 руб. (розничная цена – 3800 руб.);
– 5 пар линз стоимостью по 1000 руб. (розничная цена – 1600 руб.).

Покупатель одной оправы и пары линз заключил договор на изготовление очков. За услуги с клиента было получено 1000 руб., а фактические затраты на изготовление составили 500 руб. Клиент внес аванс в размере 100 процентов.

Дебет 41 субсчет «Оправы» Кредит 60

Дебет 41 субсчет «Оправы» Кредит 42
– 8000 руб. ((3800 руб/шт. – 3000 руб/шт.) x 10 шт.) – применена торговая наценка на оправы;

Дебет 41 субсчет «Линзы» Кредит 60
– 5000 руб. (1000 руб/пара x 5 пар) – приобретены линзы;

Дебет 41 субсчет «Линзы» Кредит 42
– 3000 руб. ((1600 руб/пара – 1000 руб/пара) x 5 пар) – применена торговая наценка на линзы;

Дебет 60 Кредит 51
– 35 000 руб. (30 000 + 5000) – перечислено поставщику за оправы и линзы;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Розничные продажи оправ»

Дебет 90 субсчет «Розничные продажи оправ» Кредит 41 субсчет «Оправы»
– 3000 руб. – списана стоимость проданной оправы;

Дебет 90 субсчет «Розничные продажи оправ» Кредит 42
– 800 руб. (3800 – 3000) – сторнирована реализованная торговая наценка по проданной оправе;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Розничные продажи линз»
– 1600 руб. – получена наличная выручка от розничной продажи линзы;

Дебет 90 субсчет «Розничные продажи линз» Кредит 41 субсчет «Линзы»
– 1000 руб. – списаны проданные линзы;

Дебет 90 субсчет «Розничные продажи линз» Кредит 42
– 600 руб. (1600 – 1000) – сторнирована реализованная торговая наценка по проданным линзам;

Дебет 003
– 3800 руб. – принята на забалансовый учет оправа клиента;

Дебет 003
– 1600 руб. – приняты на забалансовый учет линзы клиента;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам за изготовление очков»
– 1000 руб. – получен аванс от клиента в размере 100 процентов;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 10, 02 . )
– 500 руб. – списаны расходы на изготовление очков;

Дебет 62 субсчет «Расчеты за услуги по изготовлению очков» Кредит 90 субсчет «Изготовление очков»
– 1000 руб. – отражена выручка от операций по изготовлению очков;

Дебет 90 субсчет «Изготовление очков» Кредит 20
– 500 руб. – списаны фактические затраты на изготовление очков;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам за изготовление очков» Кредит 62 субсчет «Расчеты за услуги по изготовлению очков»
– 1000 руб. – зачтена сумма полученного ранее аванса;

Кредит 003
– 3800 руб. – списана с забалансового учета оправа клиента;

Кредит 003
– 1600 руб. – списаны с забалансового учета линзы клиента.

Платные услуги врача-офтальмолога

В письме № 03-11-05/278 сказано, что офтальмологические услуги не относятся ни к «рознице», ни к бытовым услугам, поэтому операции по их оказанию должны облагаться в рамках общего или упрощенного режима налогообложения. А поскольку льгота, предусмотренная в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на офтальмологические услуги не распространяется, НДС придется уплачивать по ставке 18 процентов.

Впрочем, как и в случае с изготовлением очков, если такие услуги включить в продажную цену соответствующих товаров, можно попытаться отстоять свое право учитывать их в рамках розничной торговли. Аргументация та же – чтобы продать очки или контактные линзы, необходимо помочь клиенту их выбрать.

Официальная позиция
С.В. Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– В аптеке есть отдел оптики. В нем реализуют очки с пониженным светопропусканием, но в то же время предназначенные для коррекции зрения. Облагаются ли они налогом на добавленную стоимость?

– По моему мнению, такие изделия не подлежат обложению НДС. Ведь согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, освобождена от налога. Указанный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240. В соответствии с ним линзы для коррекции зрения очковые с пониженным светопропусканием (например, коды 94 8440, 94 8450) относятся к группе линз для коррекции зрения (код 94 8000). Солнцезащитные очки, в свою очередь, в перечне отнесены к коду 94 4201.

Снижен налог на покупку контактных линз — теперь без НДС

Министерством здравоохранения РФ был утвержден список медицинских товаров, ввоз на территорию страны и дальнейшая продажа которых больше не будет облагаться налогом на добавленную стоимость (НДС). Заявленный перечень медицинских товаров состоит из четырех категорий и включает в себя контактные линзы и оправы для очков (кроме солнцезащитных), слуховые аппараты, трости, костыли и палки-опоры, а также инвалидные коляски. По мнению чиновников, такое нововведение позволит создать более выгодные условия для ввода высокотехнологичных производств, а также поможет увеличить конкурентоспособность отечественной продукции.

Поводом для данного нововведения стали проблемы, возникшие после того, как правительство узаконило правила регистрации медицинских изделий, предусматривающие замену старых регистрационных удостоверений на новые. Таким образом, получилось, что многие импортируемые в нашу страну лекарства, предназначенные для льготников, по формальным причинам не смогли попасть под льготы. По этой причине стали срываться множественные контракты на поставку медикаментов, а пациенты были вынуждены довольствоваться дженериками — более дешевыми аналогами рекомендуемых лекарственных препаратов.

Однако если некоторые лекарства можно заменить более дешевыми, то же самое сложно сказать в отношении контактных линз, ведь их подбор требует консультации специалиста-контактолога. Нередко во врачебной практике встречаются случаи, когда, казалось бы, абсолютно аналогичные оптические изделия с теми же самыми диоптриями и параметрами не всегда одинаково хорошо подходят пациенту из-за индивидуальной непереносимости.

Планируется, что снижение налоговой надбавки позволит ввозить в нашу страну гораздо больше медицинских товаров, необходимых для миллионов жителей. Кроме того, конечная цена на них будет ниже на 18%, что, несомненно, порадует людей, которые вынуждены регулярно пользоваться контактными линзами, очками или другими медицинскими товарами.

облагается ли ндс очки, оправы ,линзы .

облагается ли ндс очки, оправы ,линзы

Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

абзацы второй — третий исключены. — Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ;

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Сброс пароля

Мы отправили письмо на ваш адрес электронной почты ([email protected]). В письме вы найдете ссылку для сброса пароля и все дальнейшие инструкции.

Вы уверены, что хотите выйти?

Сообщение отправлено

Ваше сообщение администратору отправлено. Вы получите ответ на адрес электронной почты в течение 2х рабочих дней

Вы уверены, что хотите удалить закладку
“Изменения в КоАП с 1 марта 2017 года”?

Медицинские товары и услуги: оптика — регулирование и учет

(«Налоги» (газета), 2010, N 41)

МЕДИЦИНСКИЕ ТОВАРЫ И УСЛУГИ: ОПТИКА — РЕГУЛИРОВАНИЕ И УЧЕТ

В соответствии с п. 9 ст. 32 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечные учреждения наряду с лекарственными средствами имеют право заниматься продажей очков для коррекции зрения, солнцезащитных очков, контактных линз, оправ, изготавливать, а также ремонтировать очковую оптику.

В данной статье рассмотрим порядок лицензирования деятельности по изготовлению очков, обязательное подтверждение соответствия оптической продукции требованиям технических регламентов, порядок отражения операций по изготовлению корригирующих очков в бухгалтерском учете оптики, а также реализации очков, линз и т. д. покупателям, а также особенности налогообложения таких операций.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон N 128-ФЗ) деятельность по производству медицинской техники входит в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия. При этом порядок лицензирования производства медицинской техники, в том числе и корригирующих очков, определен Положением о лицензировании производства медицинской техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 2007 г. N 33 (далее — Положение N 33).

Кроме того, при осуществлении производителями очковой оптики деятельности по осмотру пациента офтальмологом, подбору очков и т. д. требуется лицензия на осуществление медицинской деятельности, порядок лицензирования которой определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 2007 г. N 30 «Об утверждении Положения о лицензировании медицинской деятельности».

Лицензирование производства медицинской техники на основании п. 2 Положения N 33 осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития.

Согласно п. 3 Положения N 33 лицензия на осуществление медицинской деятельности предоставляется на пять лет. Срок действия лицензии может быть продлен в порядке, предусмотренном для переоформления лицензии.

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении деятельности по производству медицинской техники являются:

— наличие у соискателя лицензии (лицензиата) принадлежащих ему на праве собственности или на ином законном основании зданий, помещений и оборудования, необходимых для осуществления лицензируемой деятельности;

— соблюдение лицензиатом требований законодательства Российской Федерации по безопасности, производству и контролю качества медицинской техники, технических условий на производимую медицинскую технику;

— наличие у соискателя лицензии (лицензиата) средств измерений, предусмотренных техническими условиями или другими нормативно-техническими документами на медицинскую технику и соответствующих требованиям к их поверке, предусмотренным ст. 13 Федерального закона от 26 июня 2008 г. N 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений» (далее — Закон N 102-ФЗ);

— наличие у соискателя лицензии (лицензиата) законных оснований для производства патентованной медицинской техники и ее продажи в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— производство медицинской техники, зарегистрированной в Российской Федерации в установленном порядке;

— наличие у соискателя лицензии (лицензиата) специалистов, ответственных за производство и качество медицинской техники, имеющих высшее или среднее профессиональное (техническое) образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее 3 лет;

— повышение не реже одного раза в 5 лет квалификации специалистов, отвечающих за производство и качество медицинской техники.

Согласно п. 5 Положения N 33 осуществление лицензируемой деятельности с грубым нарушением лицензионных требований и условий влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. При этом под грубым нарушением понимается невыполнение лицензиатом требований и условий, предусмотренных пп. «а» — «д» п. 4 указанного Положения.

Из ч. 4 ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) следует, что осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), влечет наложение административного штрафа:

— на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от 4000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;

— на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;

— на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Уголовная ответственность установлена ст. 171 Уголовного кодекса Российской Федерации, согласно которой осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, если она обязательна, наказывается штрафом в размере до 3000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

Для того чтобы получить лицензию на осуществление деятельности по производству медицинской техники, соискатель лицензии, согласно п. 6 Положения N 33, должен представить в лицензирующий орган:

1) заявление о предоставлении лицензии на осуществление деятельности по производству медицинской техники по форме, утвержденной Приказом Росздравнадзора от 22 октября 2007 г. N 3311-Пр/07 «Об утверждении форм документов, используемых Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития в процессе лицензирования деятельности по производству медицинской техники»;

2) документы, указанные в п. 1 ст. 9 Закона N 128-ФЗ, а именно:

— копии учредительных документов (с представлением оригиналов в случае, если верность копий не засвидетельствована в нотариальном порядке) — для юридического лица;

— документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии.

Напомним, что согласно пп. 92 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлена государственная пошлина за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, в следующих размерах:

— предоставление лицензии — 2600 руб.;

— переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, — 200 руб.;

— выдача дубликата, подтверждающего наличие лицензии, — 200 руб.;

— продление срока действия лицензии — 200 руб.

При этом уплата государственной пошлины за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии не предусмотрена;

3) а также копии:

— документов, подтверждающих право собственности или другое законное основание использования зданий, помещений и оборудования для осуществления деятельности;

— документов, подтверждающих соответствующие лицензионным требованиям и условиям квалификацию и стаж работы специалистов, ответственных за производство и качество медицинской техники;

— патентов Российской Федерации и (или) лицензионных договоров, разрешающих производство и продажу патентованной медицинской техники;

— документов, подтверждающих регистрацию в Российской Федерации медицинской техники, которую соискатель лицензии готов производить;

— документов, свидетельствующих о поверке средств измерений в соответствии с требованиями ст. 13 Закона N 102-ФЗ.

Согласно п. 12 Положения N 33 принятие лицензирующим органом решения о предоставлении лицензии (об отказе в предоставлении лицензии), переоформлении, приостановлении, возобновлении ее действия, а также ведение реестра лицензий и предоставление сведений, содержащихся в реестре лицензий, осуществляются в порядке, установленном Законом N 128-ФЗ.

Согласно п. 3 ст. 20 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании» обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:

— принятия декларации о соответствии;

Очки и линзы для коррекции зрения включены в Единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2009 г. N 982 «Об утверждении Единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии» (далее — Перечень N 982).

Так, например, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301 (далее — ОК 005-93), в раздел «Медицинская техника» Перечня N 982 включены следующие виды продукции:

— очки солнцезащитные — код 94 4201;

— очки для коррекции зрения (массового производства) — код 94 4260;

— оправы очковые — код 94 4265;

— линзы очковые для коррекции зрения — код 94 8100.

В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1), если на товары (работы, услуги) законом или в установленном им порядке установлены обязательные требования, обеспечивающие их безопасность для жизни, здоровья потребителя, окружающей среды и предотвращение причинения вреда имуществу потребителя, соответствие товаров (работ, услуг) указанным требованиям подлежит обязательному подтверждению в порядке, предусмотренном законом и иными правовыми актами.

Из п. 1 ст. 10 Закона N 2300-1 следует, что изготовитель (исполнитель, продавец) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать информацию об обязательном подтверждении соответствия товаров (работ, услуг), указанных в п. 4 ст. 7 Закона N 2300-1.

В соответствии с п. 12 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55, продавец доводит до сведения информацию о подтверждении соответствия продукции установленным требованиям одним из следующих документов:

— сертификатом или декларацией соответствия;

— копией сертификата, заверенной держателем подлинника сертификата, нотариусом или органом по сертификации товаров, выдавшим сертификат;

— товарно-сопроводительными документами, оформленными изготовителем или поставщиком (продавцом), содержащими по каждому наименованию товара сведения о подтверждении его соответствия установленным требованиям (номер сертификата соответствия, срок его действия, орган, выдавший сертификат, или регистрационный номер декларации о соответствии, срок ее действия, наименование изготовителя или поставщика (продавца), принявшего декларацию, и орган, ее зарегистрировавший) и заверенными подписью и печатью изготовителя (поставщика, продавца) с указанием его адреса и телефона.

Эти документы должны быть заверены подписью и печатью изготовителя (поставщика, продавца) с указанием его адреса и телефона.

Из ч. 2 ст. 14.4 КоАП РФ следует, что продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг без сертификата соответствия (декларации о соответствии), удостоверяющего (удостоверяющей) безопасность таких товаров, работ либо услуг для жизни и здоровья людей, влечет наложение административного штрафа:

— на граждан в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией товаров или без таковой;

— на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;

— на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 4000 до 5000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток с конфискацией товаров или без таковой;

— на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток с конфискацией товаров или без таковой.

Декларация о соответствии, согласно ст. 2 Закона N 184-ФЗ, — это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.

Форма декларации утверждена Приказом Минпромэнерго России от 22 марта 2006 г. N 54 «Об утверждении формы декларации о соответствии продукции требованиям технических регламентов».

Порядок регистрации декларации о соответствии в органе по сертификации установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 766 «Об утверждении Перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, Порядка принятия декларации о соответствии и ее регистрации» (далее — Порядок N 766).

На основании п. 8 Порядка N 766 декларация о соответствии подлежит регистрации в органе по сертификации и после нее имеет юридическую силу наравне с сертификатом соответствия согласно п. 15 указанного Порядка.

Порядок отражения в бухгалтерском учете оптики операций по изготовлению корригирующих очков, а также реализации готовых контактных линз, очков, оправ для очков покупателям рассмотрим на примере.

ООО «Оптика» в апреле текущего года приобрело материалы для изготовления очков для коррекции зрения на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18% — 36 000 руб. Данные материалы в этом же месяце полностью были использованы.

ООО «Оптика» в апреле текущего года получило выручку от реализации:

— услуг по изготовлению корригирующих очков на сумму 1 000 000 руб. без НДС;

— очков для коррекции зрения — 520 000 руб. без НДС (себестоимость реализованных товаров — 400 000 руб.);

— линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием — 130 000 руб. без НДС (себестоимость реализованных товаров — 100 000 руб.);

— солнцезащитных очков — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. (себестоимость реализованных товаров — 90 500 руб.).

Заработная плата мастеров-оптиков составила 30 000 руб., обязательные страховые взносы, начисленные на нее, — 7800 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Оптика» будут составлены следующие проводки:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб. — приняты к учету материалы;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) — отражен НДС со стоимости работ по переработке сырья;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» — 236 000 руб. — переданы материалы на изготовление корригирующих очков;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 37 800 руб. (30 000 руб. + 7800 руб.) — начислена заработная плата мастерам-оптикам, а также обязательные страховые взносы на нее;

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 1 000 000 руб. — признана выручка от реализации услуг по изготовлению корригирующих очков;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 20 «Основное производство» — 273 800 руб. (236 000 руб. + 37 800 руб.) — списана себестоимость услуг по изготовлению корригирующих очков;

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 520 000 руб. — признана выручка от реализации очков для коррекции зрения;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» — 400 000 руб. — списана себестоимость реализованных корригирующих очков;

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 130 000 руб. — признана выручка от реализации линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» — 100 000 руб. — списана себестоимость реализованных линз;

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 118 000 руб. — признана выручка от реализации солнцезащитных очков;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% / 118%) — начислен НДС;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» — 90 500 руб. — списана себестоимость реализованных солнцезащитных очков;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 885 700 руб. ((1 000 000 руб. — 273 800 руб.) + (520 000 руб. — 400 000 руб.) + (130 000 руб. — 100 000 руб.) + (118 000 руб. — 18 000 руб. — 90 500 руб.)) — определен финансовый результат;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 177 140 руб. (885 700 руб. x 20%) — начислен налог на прибыль.

Далее рассмотрим особенности налогообложения по реализации очков, линз и оправ для очков налогом на добавленную стоимость (далее — НДС).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация на территории Российской Федерации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 г. N 240 утвержден Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, в соответствии с которым:

— линзам для коррекции зрения соответствует код 94 8000 (группа «Линзы для коррекции зрения»);

— оправам очковым — код 94 4260 (группа «Очки») (код А-ОКП 94 4265).

По поводу линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием следует отметить, что согласно вышеназванной норме НК РФ освобождение от налогообложения НДС на солнцезащитные линзы не распространяется. В связи с этим линзы для коррекции зрения с пониженным светопропусканием (в том числе коды 94 8440, 94 8450 и другие по Классификатору ОК 005-93) облагаются НДС в общеустановленном порядке. Такой вывод следует из письма Минфина России от 11 марта 2005 г. N 03-04-05/01.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 г. N 19 утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС. В этот Перечень вошли очки (группа «Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных)»), которым соответствует код 94 4200.

Реализация солнцезащитных очков, линз и оправ для очков, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%.

В соответствии с пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС реализация на территории Российской Федерации услуг аптечных организаций по изготовлению или ремонту очковой оптики.

Указанные операции не подлежат обложению НДС в случаях, если:

— у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, имеется соответствующая лицензия согласно п. 6 ст. 149 НК РФ;

— организация осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению НДС, и ведет их раздельный учет согласно п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ.

По поводу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) при реализации очков, линз и так далее следует отметить следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, реализация товаров, в частности готовых контактных линз, очков, оправ для очков покупателям, по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД. Такой вывод следует из письма Минфина России от 8 июня 2009 г. N 03-11-09/199.

Исходя из норм гл. 26.3 НК РФ, к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления), в том числе корригирующих очков.

Поскольку услуги оптометриста (офтальмолога) при подборе очков, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее — ОКУН), относятся к коду 081103 «Консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами» раздела «Медицинские услуги», данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведен на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения по данному вопросу представлены в письмах Минфина России от 22 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/210, от 8 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/181.