Какой метод амортизации с эк точки зрения более выгоден

Линейный способ амортизации уменьшает стоимость ОС равномерно

Это самый известный и самый простой способ. Годовая сумма амортизации при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Суть данного способа в том, что стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования.

Преимущество линейного способа состоит в простоте применения и доступности расчетов, что объясняет популярность и широкое использование его на практике. Кроме того, это единственный способ, которому имеется прямой аналог в налоговом учете, что позволяет избежать разниц при начислении амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Недостаток линейного способа в том, что амортизационные отчисления в первые годы такие же, как и в последние. Следовательно, данный способ не позволяет экономить налог на имущество за счет ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается, исходя из остаточной (в первый год – первоначальной) стоимости ОС, деленной на срок полезного использования с применением повышающего коэффициента к норме амортизации не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Таким образом, данный способ позволяет переносить стоимость основного средства в расходы быстрее. Что является его несомненным достоинством для целей налогового планирования. Ведь быстрее уменьшается и база по налогу на имущество.

Вместе с тем описанные особенности методики расчета суммы амортизации могут привести к тому, что к концу срока полезного использования имущество еще будет самортизированно не полностью. В результате возникнет спорная ситуация, продолжать ли амортизировать объект за пределами срока полезного использования или списать остаток единовременно.

По нашему мнению, после окончания срока полезного использования остаточную стоимость компания может признать в расходах отчетного периода при условии, что ее сумма соответствует критерию существенности, установленному в учетной политике (п. 6, 7, 8 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом от 06.10.08 № 106н «Учетная политика организации»). Впрочем, при максимальной величине коэффициента ускорения достигается почти полная амортизация объекта за период его полезного использования, поэтому подобного спора возникнуть не должно.

Отметим также, что применение данного способа влечет снижение бухгалтерской прибыли в первые годы использования ОС. Что может быть негативно воспринято собственниками компании.

Способ списания по сумме чисел лет позволяет амортизировать объект фиксированными долями

При списании стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом. От первоначальной стоимости объекта берется дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Например, если срок полезного использования – пять лет, то в первый год в расходы будет списано 5/15 частей первоначальной стоимости, во второй – 4/15, в третий – 3/15 и т.д.

Преимущество данного способа то же, что и у предыдущего – в первые годы эксплуатации объект будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. Снижая среднегодовую стоимость имущества и, соответственно, налог на него. Причем в отличие от способа уменьшаемого остатка стоимость основных средств гарантированно полностью переносится на себестоимость в течение срока их полезного использования.

Недостаток способа состоит в необходимости пересчета норм амортизационных отчислений на первое число календарного года по каждому объекту. Поэтому в случае наличия у компании большого количества основных средств могут возникнуть трудности при использовании данного способа.

При списании стоимости пропорционально объему продукции для компании выгодно занижать плановый объем производства

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

То есть сумма амортизационных отчислений зависит от планового и фактического объема производства и рассчитывается ежемесячно. Годовую норму амортизации при этом определять не требуется. Данный способ расчета амортизации, как правило, применяется для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой и интенсивностью их использования.

Для целей исчисления налога на имущество способ, пропорциональный объему продукции, выгоден, если выпуск продукции со временем снижается. Тогда в первые годы амортизация будет максимальной, что снизит налог. Кроме того, при расчете амортизации данным способом выгоднее всего пессимистично оценивать объем производства за срок полезного использования. Ведь чем он меньше по сравнению с фактическим выпуском, тем быстрее самортизируется объект. При таком занижении планов возможен полный перенос стоимости объекта в расходы в первый же год. Что значительно сократит сумму налога на имущество.

Предположим, первоначальная стоимость оборудования в бухучете – 4 млн рублей (см. таблицу). Оборудование включается в четвертую амортизационную группу, установленный срок полезного использования – пять лет. Повышающий коэффициент при использовании способа уменьшаемого остатка равен 3. При расчете способом списания стоимости пропорционально объему продукции предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта – 1 млн единиц, фактический объем в 2007 г. составляет 220 тыс. единиц, в 2008 г. – 200 тыс. единиц, в 2009 г. также 200 тыс. единиц, в 2010 г. – 160 тыс. единиц и в 2011 г. – 180 тыс. единиц.

Какой способ расчета амортизации выгоднее при расчете налога на имущество

Как видно из таблицы, наиболее выгодным при указанных исходных данных является способ уменьшаемого остатка.

Однако если предположить, что при том же фактическом объеме производства компания запланировала бы его вполовину меньше (500 тыс. единиц), основное средство было бы самотризировано уже на третий год. И по налогу на имущество этот способ оказался бы самым выгодным.

повышение юридических знаний

Какой метод начисления амортизации более выгодный?

Автор: Екатерина Шестакова 15 октября 2012

Рассмотрим в сравнении применение линейного и нелинейного метода начисления амортизации на примере.

Пример:
Первоначальная стоимость амортизируемого объекта составляет 1 000 000 руб. Рассмотрим начисление
амортизации по 1-4 группам амортизации. Анализ расчетов свидетельствует о том, что скорость переноса
амортизации не зависит от срока полезного использования. Произведенные расчеты показывают, что нелинейный метод
достаточно эффективен с позиции минимизации налогообложения прибыли, поскольку позволяет списывать
через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. В частности, по истечении
половины срока полезного использования по линейному методу в расходах будет учтено 50 процентов первоначальной
стоимости, в свою очередь, использование нелинейного метода позволяет списать 65.
Анализ эффективности применения нелинейного метода начисления амортизации позволяет выявить следующие
положительные моменты применения нелинейного способа начисления амортизации:
1. Нелинейный метод амортизации должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью
морального износа, поскольку данные объекты гораздо выгоднее списать и приобрести новые.
2. Нелинейный метод амортизации должен применяться в отношении основных средств со сравнительно коротким
сроком эксплуатации (жизненным циклом). Поскольку выгоднее получить налоговую минимизацию в первые
годы эксплуатации, а затем продать данные основные средства. Что также способствует внедрению более
современного оборудования.

При этом необходимо отметить следующее:
1. Применение нелинейного метода неэффективно по объектам основных средств со сроком полезного
использования свыше 10 лет, поскольку в этом случае необходимо учитывать инфляцию.
2. В указанном выше случае необходимо применение специальных коэффициентов (в частности, повышающих)
начисления амортизации.
При этом необходимо учитывать, что повышенные коэффициенты не могут применяться в отношении объектов
основных средств, относящихся к 1,2,3 амортизационным группам.

Какой метод амортизации с эк точки зрения более выгоден

Журнал

	Главная
	Свежий номер
	Архив номеров
	Разделы по отраслям науки
	Разделы по специальностям
	О журнале
	Этика научных публикаций
	Статистика
	География

Авторам

	Порядок рецензирования
	Требования к содержанию
	Порядок публикации
	Образцы документов
	Оформление статей
	Оформление ссылок
	Статус публикаций
	Авторские права
	Наши авторы

Редакция

	Редакционный совет
	Редколлегия
	Объявления
	Ссылки
	Контакты

Документы

Оформление и публикация (в одном файле)

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Ткаченко А. С. – студент

Кубанский государственный аграрный университет

В статье на конкретных примерах рассмотрены в сравнении различные методы начисления амортизации, экономические выгоды, которые может принести каждый из них, последние изменения в законодательстве в части учета основных средств.

Выбранный в учетной политике способ начисления амортизации по основным средствам влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

С 1 января 2006 г. организации смогут единовременно списать на расходы 10 % от стоимости нового основного средства в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ. В обновленном пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. Таким образом, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств. Такое новшество распространяется и на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

В соответствии с действующим налоговым законодательством стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью. 10 % от их стоимости списать единовременно нельзя.

Если организация делает ставку на быструю замену или обновление основных средств и нематериальных активов, предпочтение отдается ускоренным способам амортизации. Они позволяют на начальном этапе включать в расходы большую часть стоимости активов и уменьшать налогооблагаемую прибыль. В более же поздние сроки использования активов налогооблагаемая прибыль, наоборот, увеличивается за счет снижения амортизационных отчислений. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль смещается во времени к более поздним периодам.

Еще один фактор, который делает тот или иной метод амортизации более привлекательным, – это необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по амортизируемым активам. Это может стать серьезной технической проблемой для бухгалтера (табл. 1).

Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, если:

1) величина первоначальной стоимости актива в налоговом и бухгалтерском учете одинакова;

2) срок полезного использования актива в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. При исчислении налога на прибыль он устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В письмах Минфина России от 20.03.2002 № 16-00-14/98 и от 28.02.2002 № 16-00-14/75 подчеркивается, что указанную Классификацию можно использовать для целей бухгалтерского учета при определении срока полезного использования объектов основных средств, принятых к учету после 1 января 2002 года;

3) метод начисления амортизации актива в налоговом и бухгалтерском учете – линейный. Сумма амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается на основании первоначальной (восстановительной) стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2000 и п. 4 ст. 259 НК РФ).

В некоторых случаях нельзя избежать различий в суммах амортизации. Так, практически невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. Причина – особые правила начисления «налоговой» амортизации таких основных средств, предусмотренные статьей 322 НК РФ.

Есть и другие причины неустранимых расхождений между величиной амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете.

Во-первых, состав амортизируемого имущества в налоговом учете может отличаться от аналогичного состава в бухгалтерском учете. Например, в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование другим организациям. В бухгалтерском же учете ПБУ 6/01 амортизировать такие основные средства не запрещает.

Во-вторых, в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом же – если организация начисляет амортизацию в период, когда внеоборотные активы не используются для ведения деятельности, направленной на извлечение дохода, сумма начисленной амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 НК РФ и пункте 2 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Поэтому налоговые органы вправе потребовать от организации доказательств, почему амортизация в каждом конкретном случае уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В-третьих, в бухгалтерском учете по группе однородных объектов основных средств устанавливается один способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов (п. 18 ПБУ 6/01). В налоговом же учете по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен различный срок эксплуатации по каждому объекту и различный метод начисления амортизации. Об этом гласит пункт 3 статьи 259 НК РФ и пункт 2 раздела 5.3 Методических рекомендаций.

В-четвертых, в ряде случаев величина первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Приведем некоторые примеры, когда это происходит.

В налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включаются невозмещаемые налоги, которые признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. До появления Закона № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» таможенные пошлины и сборы упоминались в главе 25 Налогового кодекса РФ только в одном месте. А именно, пункт 2 статьи 254 требовал включать их в первоначальную стоимость импортных материалов.

О том же, как поступать с таможенными платежами во всех иных случаях, например, при экспорте или импорте товаров, налоговый кодекс умалчивал. Большинство бухгалтеров списывали их на прочие расходы, аргументируя это тем, что перечень таких расходов не ограничен.

Теперь ситуация с пошлинами и сборами окончательно прояснилась. Их действительно нужно относить к прочим расходам: на это прямо указывается в обновленной редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, причем данную норму можно применять с 1 января 2005 года.

Вместе с тем таможенные платежи по импортным товарам, материалам и основным средствам можно включать в их стоимость. В данном случае выбор остается за налогоплательщиком (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Первый вариант (таможенные платежи списываются на прочие расходы) позволяет уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль организации. А второй вариант (пошлины и сборы включены в стоимость импортного имущества) поможет одинаково оценить товары, материалы и основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включаются суммовые разницы. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ они учитываются в составе внереализационных расходов с учетом требований статьи 269 НК РФ.

В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к учету, включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункты 12–13 и 23–24 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). В налоговом же учете такие расходы признаются внереализационными (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета. Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения выигрышным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01).

ПРИМЕР 1. Первоначальная стоимость основного средства составляет 3600000 руб. Срок полезного использования – 3 года. Сумма чисел лет срока полезного использования в данном случае составляет 6 (1 + 2 + 3), следовательно, в первый год эксплуатации основного средства может быть начислена амортизация в размере 50 % (3 : 6 х 100 %), что составляет 1800000 руб. (3600000 руб. х 50 %).

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 в течение года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации основного средства составит 150000 руб. (1800000 руб. : 12 мес.). Во второй год – соответственно 33,33 % (2 года : 6 х 100 %) от первоначальной стоимости, что составляет (округленно) 1200000 руб. (ежемесячно – 100000 руб.). В третий год – 16,67 % (1 год : 6 х 100 %) от первоначальной стоимости, или (округленно) 600000 руб. (ежемесячно – 50000 руб.).

Если бы организация выбрала линейный способ начисления амортизации, она могла бы ежемесячно списывать в расходы по 100000 руб. (3600000 руб. : 3 года : 12 мес.) от первоначальной стоимости основного средства. Соответственно налоговая база по налогу на имущество и, следовательно, сам налог в последний год начисления амортизации были бы больше, чем при применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (табл. 2).

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата без применения коэффициента ускорения, поскольку в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом, а в последующие годы ежемесячная сумма амортизации будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при линейном способе.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает последний. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств в расходы.

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и месячной нормы амортизации. Она определяется по формуле:

Необходимо помнить, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

ПРИМЕР 2. По договору лизинга на балансе организации- лизингополучателя числится оборудование для ремонта скважин (четвертая амортизационная группа). Его первоначальная стоимость 327510 руб. Срок полезного использования в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения – 62 месяца. Организация использует нелинейный метод начисления амортизации и специальный коэффициент 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Если бы организация выбрала линейный метод начисления амортизации, она могла бы ежемесячно списывать в расходы по 5282,42 руб. (3600000 руб. : 62 мес.) от первоначальной стоимости.

Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. На конкретных примерах наглядно показано, что в бухгалтерском учете наиболее выгодным с точки зрения налогообложения является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете преимуществами обладает нелинейный метод начисления амортизации. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы организации. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Регистрационный номер НТЦ «Информрегистр» 0420900012
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-32022
ISSN 1990-4665

Сравнение методов начисления амортизации

Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на производимый продукт, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение более или менее длительного времени. Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.
Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее — ПБУ 6/01) и налоговый (Налоговый кодекс РФ — НК РФ) учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере.
Допустим, в начале 2006 г. организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб. Организация установила срок службы объекта — 5 лет. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
— линейным способом;
— способом уменьшаемого остатка;
— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Самым распространенным является линейный способ амортизации. При линейном способе амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:

Аr = На x Ц : 100%,

где На — годовая норма амортизационных отчислений, %;
Ц — балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.
Достоинства линейного способа начисления амортизации — равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.
При методе линейного списания годовая норма амортизации в рассматриваемом примере составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений — 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Начисление амортизации в течение пяти лет отражено в табл. 1.

Таблица 1. Начисление амортизации: линейный способ (руб.)

Годовая сумма
амортизации

240 000
(300 000 — 60 000)

120 000
(60 000 + 60 000)

180 000
(300 000 — 120 000)

180 000
(120 000 + 60 000)

120 000
(300 000 — 180 000)

240 000
(180 000 + 60 000)

60 000
(300 000 — 240 000)

300 000
(240 000 + 60 000)

0
(300 000 — 300 000)

Из табл. 1 можно сделать следующие выводы:
1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы;
2) накопленный износ увеличивается равномерно;
3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.
Линейный способ начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования, применяется способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ. При таком методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где Qi — объем произведенной продукции в i-м году продукции в стоимостном выражении;
Ц — первоначальная стоимость объекта основных средств;
Qn — предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении.
Данный способ учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен.
Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 30 000 ед. Амортизационные расходы на единицу будут определены таким образом: 300 000 / 30 000 = 10 руб. Амортизационные отчисления по годам эксплуатации приведены в табл. 2.

Таблица 2. Начисление амортизации: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (руб.)

Научно-практический журнал

Four methods of calculating depreciation of fixed assets: how do they differ and which one is more profitable

Провидонова Наталья Владимировна
магистрант 1 курса кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Саратовский ГАУ г.Саратов

Providonova Natalia Vladimirovna
graduate student the Department of accounting, analysis and audit
Saratov state agrarian university named after Vavilov N.I.

МЕНЮ АВТОРА

Аннотация: Амортизация является важнейшей экономической категорией. Она оказывает непосредственное влияние на многие экономические показатели деятельности и определяет не только текущее, но и будущее развитие организации. Перед любой бухгалтерской службой ежегодно встают вопросы моделирования различных схем начисления амортизации, прогнозирования результатов амортизационных процессов и оптимизации амортизационной политики. Организации могут применять следующие четыре способа начисления амортизации ОС: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, пособ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Из данной статьи можно узнать, чем они отличаются и какой способ амортизации использовать выгоднее.

Abstract: Depreciation is an important economic category. It has a direct impact on many of the economic indicators and determines not only the current but also the future development of the organization. Before any financial service annually raises questions of modeling of various schemes of depreciation, amortization of predicting outcomes of processes and optimization of amortization policies. Organizations can use the following four methods of depreciation OS: linear method, the diminishing balance method of depreciation on the sum of numbers of years of useful life, the benefit of depreciation in proportion to the volume of goods (works). In this article you can learn how they differ and what method of depreciation is more profitable use.

Ключевые слова: Амортизация, износ, первоначальная стоимость, основные средства, бухгалтерский учет

Keywords: Amortization, depreciation, cost, fixed assets accounting

Амортизация – это износ основных средств в результате их применения в процессе производства и хозяйственного использования, исчисленный в денежном выражении.

Ежемесячно амортизацию начисляют проводкой по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» и дебету счетов учета затрат – счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» и другие. Считается, что самый распространенный способ амортизации – это линейный. В бухгалтерском учете существует на выбор еще 3 способа: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чем они отличаются? Какой способ амортизации использовать выгоднее? Ответить на эти вопросы можно, решив задачу разными способами.

Задача: ООО «Весна» приобрела металлообрабатывающий станок. В декабре он был принят к учету в качестве основного средства. Первоначальная стоимость – 1 100 000 руб. Металлообрабатывающий станок относится к 3-й амортизационной группе. Ресурс станка позволяет изготовить 120 000 изделий. В январе следующего года с использованием станка было выпущено 5000 изделий. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). Рассчитайте сумму амортизации по металлообрабатывающему станку за этот месяц, используя 4 способа.

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что все части амортизационных отчислений равны, т.е. ежемесячная сумма отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из количества месяцев в сроке полезного использования.

Решение. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%(100% : 5 лет). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1 100 000 * 20% : 12 мес. = 18 333,33 руб.

Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, т.е. при расчете налога на прибыль. Это важно, т.к. можно избежать двойной работы. Поэтому этот способ не только прост, но и удобен.

Но самым выгодным он не является. Остаточная стоимость основного средства — это разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость, следовательно, меньше налог на имущество. По правилам Налогового кодекса РФ этот налог зависит от остаточной стоимости некоторых видов имущества. Выходит, что для организации предпочтительнее считать амортизацию не линейным способом, а каким-то другим, который позволит с самого начала списывать на расходы как можно большую часть первоначальной стоимости. Тогда налог на имущество будет меньше. Рассчитаем амортизацию еще тремя способами и сравним результаты.

При способе уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений исчисляют в соответствии со сроком полезного использования и коэффициентом ускорения, который устанавливается согласно законодательству Российской Федерации. Величина коэффициента ускорения от 1,5 до 3.

Представьте, что организация купила новый автомобиль. Как только его забирают из салона, он уже теряет в стоимости. А через 2-3 года эксплуатации его цена снизиться на 50-70%. Если посчитать суммы амортизационных отчислений за это время линейным способом, то остаточная стоимость автомобиля окажется больше той цены, по которой ее можно продать. Способ уменьшаемого остатка можно считать наиболее приближенным к реальности, т.к. в первый год эксплуатации актива организация списывает самую большую часть его первоначальной стоимости, во второй год — чуть меньше, в третий год — еще меньше.

Для расчета амортизации сначала необходимо рассчитать годовую норму амортизации:

Годовая норма амортизации

100%

Срок полезного использования, лет

Повышающий коэффициент

Далее рассчитываем годовую сумму амортизации:

Годовая сумма амортизации

Остаточная стоимость актива

Годовая норма амортизации

Решение. Предположим, организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка и применяет коэффициент 3. Нам необходимо сделать расчеты за первый месяц — январь. Остаточная стоимость станка на начало этого года равна его первоначальной стоимости.

Годовая норма амортизации равна 20 процентам (100% : 5). Годовая сумма амортизации = 1 100 000 руб. * 20% * 3 = 660 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в первый год — 660 000 руб. : 12 мес. = 55 000 руб. Расчеты для последующих лет — в таблице ниже.

Таблица 1 – Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации с учетом коэффициента, %	Годовая сумма амортизации, руб.гр.2*гр.3	Ежемесячная сумма амортизации в течение года, руб. гр.4:12 мес.	Отстаточная стоимость на конец года, руб.гр.2-гр.4
1	2	3	4	5	6
1-й	1100000	60	660000	55000	440000
2-й	440000	60	264000	22000	176000
3-й	176000	60	105600	8800	70400
4-й	70400	60	42240	3520	28160
5-й	28160	60	16896	1408	11264

Если посмотреть на последнюю строку этой таблицы, можно наблюдать, что остаточная стоимость станка на конец срока его полезного использования не равна нулю. Хотя по логике к этому моменту основное средство должно быть полностью самортизировано. В этом заключается главный недостаток способа уменьшаемого остатка, т.к. специфика формулы расчета амортизации такова, что хвостик остаточной стоимости будет тянуться бесконечно. Есть два выхода из такой ситуации.

Первый способ — начислять амортизацию следует вплоть до того момента, пока актив не будет списан. Например, из-за того, что он пришел в негодность.

Второй — в последний месяц срока службы полностью списать остаток стоимости по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета учета затрат, например, счет 20 «Основное производство». Сделать это можно, сославшись на принцип рациональности, который позволяет признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности прописывают в учетной политике. Например, это может быть 1% от первоначальной стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

Годовая сумма амортизации

Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования

Сумма чисел лет срока полезного использования, ед.

Первоначальная стоимость, руб.

Годовую норму амортизации при этом способе расчета определять не надо.

Решение. ООО «Весна» установила срок службы станка — 5 лет. Выписываем порядковый номер каждого года и складываем сумму всех чисел. Получится: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Это и есть сумма чисел лет срока полезного использования.

В 1-й год эксплуатации сумма амортизации составит: 5 : 15 * 1 100 000 руб. = 366 666,67 руб. Чтобы найти размер ежемесячных отчислений, необходимо разделить эту сумму на количество месяцев в году. В результате получится 366 666,67 руб. : 12 мес. = 30 555, 55 руб.

Во 2-й год эксплуатации годовая сумма амортизации составит: 4 : 15 * 1 100 000 руб.= 293 333,33 руб. Сумма ежемесячной амортизации: 293 333,33 руб. : 12 мес. = 24 444,44 руб. И так далее. К концу срока эксплуатации остаточная стоимость обнулится. В этом заключается преимущество данного способа перед способом уменьшаемого остатка.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции сумма начисленной амортизации определяется:

Сумма амортизации за месяц

Первоначальная стоимость, руб.

Фактический объем продукции, произведенной с использованием основного средства за месяц

Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Решение. ООО «Весна» в январе выпустило с помощью металлообрабатывающего станка 5000 изделий. Сумма амортизации составит: 1 100 000 руб.* 5000 шт. : 120 000 шт. = 45 833,33 руб.

Таким образом, ООО «Весна» начислит амортизацию по металлообрабатывающему станку за первый месяц в сумме:

Таблица 2 – Амортизационные суммы, начисленные различными способами

Способ начисления амортизации	Сумма амортизации за 1-й месяц
При линейном способе	18 333,33 руб.
При способе уменьшаемого остатка	55 000,00 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	30 555,55 руб.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции	45 833,33 руб.

Анализируя проделанные расчеты, можно сделать следующие выводы. Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Это удобно на первый взгляд, однако не выгодно. Ведь чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость, а, следовательно, меньше налог на имущество.

Способ уменьшаемого остатка позволяет в первый год эксплуатации списать наибольшую часть стоимости актива, а значит, может оказаться более близким к реальной стоимости объекта основных средств на конкретный момент времени.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока службы выгоднее линейного и удобнее способа уменьшаемого остатка, т.к. к концу срока службы остаточная стоимость обнулится.

Если же необходимо, чтобы амортизация наиболее точно отражала физический износ основного средства, то можно использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе начисления амортизации срок полезного использования в расчетах не участвует. Годовую норму и годовую сумму амортизации определять тоже не требуется.

Выбор оптимального способа начисления амортизации основных средств

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 12.12.2016 2016-12-12

Статья просмотрена: 2063 раза

Библиографическое описание:

Галчин Д. Г. Выбор оптимального способа начисления амортизации основных средств // Молодой ученый. 2016. №27. С. 381-384. URL https://moluch.ru/archive/131/36583/ (дата обращения: 30.04.2019).

В исследовании были рассмотрены четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете на примере организации. В результате анализа был определен наиболее эффективный метод начисления амортизации.

Ключевые слова: основное средство, амортизация, себестоимость

Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет. В российской практике под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа, исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость выпускаемой продукции; а под амортизационными отчислениями — частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции или на финансовый результат [2].

В бухгалтерском учете можно использовать четыре способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме лет полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции. Выбор способа амортизации влияет на финансовые результаты деятельности организации. В связи с этим целью исследования является сравнение результатов сумм амортизации при использовании разных способов ее начисления.

На примере ООО «Гайская птицефабрика» был приведен сравнительный анализ разный способов в амортизации объектов основных средств. У ООО «Гайская птицефабрика» одним из направлений деятельности является инкубирование яиц кур, гусей и уток. Молодняк используется как для собственных нужд, так и для продажи населению. В настоящий момент в организации используется линейный способ начисления амортизации.

Далее были рассмотрены способы начисления амортизации инкубационной кабины ИК-1. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 241 000 руб., срок полезного использования 7 лет.

При линейном способе производства происходит равномерное списание стоимости основных средств на себестоимость продукции

Начисление амортизации линейным способом

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации, процент

Сумма амортизации за год, руб.

Остаточная стоимость на конец года, руб.

При способе уменьшаемого остатка хозяйствующий субъект с первые годы использования основных средств начисляет наибольшую часть амортизации

Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно.

При этом особенностью данного метода является тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации, процент

Сумма амортизации за год, руб.

Остаточная стоимость на конец года, руб.

При способе списание по сумме чисел лет срока полезного использования в первые годы эксплуатации списываются наибольшая часть стоимости основных средств

Начисление амортизации способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации, процент

Сумма амортизации за год, руб.

Остаточная стоимость на конец года, руб.

Последним способом начисления амортизации является спсоб списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ООО «Гайская птицефабрика» с помощью инкубационной кабины ИК-1 за срок службы планируется вывести 315 тыс. птенцов:

Начисление амортизации способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации, процент

Сумма амортизации за год, руб.

Остаточная стоимость на конец года, руб.

Для выявление наиболее эффективной амортизационной политики в таблице 5 представлены сводные данные произведенных расчетов.

Сравнение полученных данных разных способ начисления амортизации

Год

Амортизация инкубационной кабины ИК-1 по годам, руб.

Линейный способ, руб.

Способ уменьшаемого остатка, руб.

По сумме чисел лет срока полезного использования, руб.

Пропорционально объему выпуска, руб.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет насебестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, выбор способа начисления амортизации зависит от планов организации. При увеличение расходов в будущем необходимо использовать методы ускоренной амортизации. Для сближения бухгалтерского и налогового учетов целесообразно использовать линейный метод. При этом способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему выпуска является экономически обоснованным, т. к. данный метод отражает реальную картину износа основного средства.

Гребнев Г. Д., Островенко Т. К. Проблемы оптимизации налоговых издержек, налоговой нагрузки и рентабельности бизнеса в коммерческих организациях // Вестник оренбургского государственного университета. — 2013. — № 8. — С. 170–174.
Изотова, Л. Амортизация по-новому / Л. Изотова // Расчет. — 2008. — № 3. — С. 12.
Несмелова О. М. Выбор оптимального способа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете // Проблемы развития современного общества 2-й Международной научно-практической конференции. Юго-Западный государственный университет (Россия); Академия права и управления ФСИН России (Россия); РГКП «Северо-Казахстанский государственный университет им. М. Козыбаева» (Казахстан); Костанайский государственный университет имени Ахмета Байтурсынова (Казахстан); Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет (Украина); Сумской государственный университет (Украина).. — Курск: Закрытое акционерное общество «Университетская книга», 2015. — С. 125–128.
Провидонова Н. В. Четыре разных способа начисления амортизации основных средств: чем они отличаются и какой из них выгоднее // Проблемы развития современного общества 2-й Международной научно-практической конференции. Юго-Западный государственный университет (Россия); Академия права и управления ФСИН России (Россия); РГКП «Северо-Казахстанский государственный университет им. М. Козыбаева» (Казахстан); Костанайский государственный университет имени Ахмета Байтурсынова (Казахстан); Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет (Украина); Сумской государственный университет (Украина).. — Курск: Закрытое акционерное общество «Университетская книга», 2015. — С. 103–108.
Спирченкова О. А., Семенова И. В.. Влияние способов начисления амортизации на экономические показатели предприятия // Новые задачи экономики и пути их решения Сборник статей Международной научно-практической конференции.. — Уфа: Общество с ограниченной ответственностью «Аэтерна», 2014. — С. 230–234.

Какой метод амортизации с эк точки зрения более выгоден

Популярное по теме

Линейный способ амортизации уменьшает стоимость ОС равномерно

Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации

Способ списания по сумме чисел лет позволяет амортизировать объект фиксированными долями

При списании стоимости пропорционально объему продукции для компании выгодно занижать плановый объем производства

Какой способ расчета амортизации выгоднее при расчете налога на имущество

повышение юридических знаний

Какой метод начисления амортизации более выгодный?

Какой метод амортизации с эк точки зрения более выгоден

Сравнение методов начисления амортизации

Научно-практический журнал

Four methods of calculating depreciation of fixed assets: how do they differ and which one is more profitable

МЕНЮ АВТОРА

Выбор оптимального способа начисления амортизации основных средств

Библиографическое описание:

Ключевые слова

Похожие статьи

Амортизация как внутренний источник инвестиций для.

Учет основных средств и пути его совершенствования на малом.

Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ.

Оптимизация амортизационных отчислений основных средств.

Организация учета основных средств в рамках эффективной.

Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на.

Проблемы учета основных средств в условиях перехода на МСФО

Особенности учета основных средств в соответствии.

К вопросу учета основных средств в соответствии в МСФО и РСБУ

Амортизация как внутренний источник инвестиций для.

Учет основных средств и пути его совершенствования на малом.

Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ.

Оптимизация амортизационных отчислений основных средств.

Организация учета основных средств в рамках эффективной.

Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на.

Проблемы учета основных средств в условиях перехода на МСФО

Особенности учета основных средств в соответствии.

К вопросу учета основных средств в соответствии в МСФО и РСБУ