Меню Рубрики

Какие существуют точки зрения ученых на сущность налогов

Ученые экономисты, исследуя налогообложение, давали налогам различные определения.

Изучая экономическую сущность налогов, классик буржуазной политэкономии Д.Рикардо, [26. С.21] писал: «Налоги составляют ту долю труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда выплачиваются, в конечном счете, из капитала или дохода»[4].

Русским финансистом С.И. Иловайским, [21. С.191] было свойственно рассматривать налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств»[5].

К.Маркс, [8. С.32]анализируя капиталистические производственные отношения, отмечал: «Экономическим воплощением существования государства являются налоги»[6].

Позднее, в начале ХХ века, определение налогов было дано русским ученым Александром Соколовским: «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщиками его специального эквивалента»[7]

И.И. Тургенев, [27. С.18]: «Так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государственных, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию сей части государственного управления, искусство которого в том, чтобы народ, платя сколь можно более, думал при том, что платить сколь можно менее»[8]

Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволюцию, характер которой еще раз доказывает правильность вывода о неотделимости процессов развития государства и налогообложения.

В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селисмана и Р. Стурма, [23. С.67] «Этюды по теории обложения», в которой авторы выделили семь степеней понимания рассматриваемой категории, вначале господствующей является идея дара.

В средние века индивидуум делает подарок правительству. На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке… На третьей стадии (проявляется идея) мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству. На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага. На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности. Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства, на седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или определенного оклада, установленных или начисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика»[9]

Налоговую систему образуют совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Конечно же, она должна быть, по крайней мере ясной и четкой.

У А.Смита, [24. С.123] мы находим: «Налог, который обязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, и не может быть произвольным»[10]

Практика налогообложения исчисляется не одним столетием, разработаны основные принципы построения налоговой системы. Эти принципы или правила впервые сформулированы А.Смитом в XIX веке.

Первое правило – равномерность. Это правило требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в поддержке ими правительства. Часто данное правило называется принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц, и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

Второе правило – определенность (известность). Согласно этого правила, налог должен быть точно определен и не произволен, т.е. плательщику известно время, способ и сумма платежа.

Третье правило – удобство. Это правило определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика, т.е. государство должно упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертое правило – экономность. Правило предлагает сокращение издержек взимания налогов: «Расходы по сбору налогов должны быть минимальными»[11].

Отношение к налогам давно привлекает внимание ученых и государственных деятелей. В изданной в 1625 году книге «Опыты наставления нравственные и политические» английский философ Ф.Бэкон лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, [12. С.56] писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени субсидии в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такого, может быть одинаковая для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа»[12]

Налоги возникали вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» — справедливо подчеркивал К.Маркс.[13]

А.Смит, [24. С. 186] писал: «всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получить его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью, доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом…

Доход, получаемый целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу… Все налоги и всякий основной на них доход – все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода – в конечном счете получается из того или другого, из этих трех первоначальных источников дохода и выплачивается непосредственно из заработной платы, из прибыли, с капитала или ренты с земли».[14]

Налоги исторически объективно присущи государству, требующему для своего функционирования постоянного финансового обеспечения. Поэтому, следует согласиться с английским исследователем А.Дорки, [19. С. 45] который определяет, что государство и налоги появились на свет почти одновременно, что «государство – это дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечем в другой».[15]

В тоже время ни одна современная налоговая система не может действовать без теоретических концепций.

Опыт зарубежных стран показывает, как на основе сочетания теории налогообложения и применения ее на практике достигается успех в развитии государства. Ведь именно теоретические положения легли в основу налоговых систем наиболее экономически развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Франция, что способствовало созданию в них устойчивого налогообложения.

При существовании различных общих налоговых теорий, таких как теория обмена, аталистическая теория (С. Де Вобан, Ш.Монтескье), теория наслаждения (Ж.Симонд де Сисмонди), теория налога как страховой премии (А.Тьер, Д.Мак-Кумок), следует обратить особое внимание на более классические теоретические концепции: теория налогового нейтралитета, кейнсианская теория, теория монетаризма, теория экономики предложения и социальная теория налогов.

Финансовая наука как самостоятельное явление начала складываться в России в начале XIX в. В этот период появляются первые крупные работы в области финансов. Начало русской финансовой науке положила работа И. И. Тургенева «Опыт теории налогов» (издана в 1818г.), в которой впервые в России были изучены особенности налогов, их значение для государственного хозяйства и всей экономики страны Пушкарева В.М. «Генезис категории «налог» в истории финансовой науки» //Финансы, 1999, №6.

Вопросы финансов в трудах дореволюционных ученых. Расцвет российской финансовой науки пришелся на конец XIX — начало XX вв., когда были опубликованы самые известные работы российских экономистов и юристов И. Янжула, И. Озерова, И. Кулишера, Л. Ходского, В. Лебедева, С. Иловайского и др.

Российские ученые-финансисты разрабатывали как теоретические, так и практические вопросы финансовой науки. В теории они были приверженцами прагматического подхода, сторонниками теории «удовлетворения коллективных потребностей». Особенно ярко это проявилось в учебнике И. Озерова «Основы финансовой науки»:

Одни потребности удовлетворяются сами единоличными усилиями, другие — совместно с другими лицами, для чего история выработала союзы людей (государство, община и т.д.). Многие потребности индивидуального характера переходят и настоящее время в разряд потребностей, удовлетворяемых коллективным путем, коллективные потребности в настоящее время требуют громадных средств. И далее финансовая наука изучает финансовое хозяйство, т. е. совокупность отношений, которые возникают на почве добывания союзами публичного характера материальных средств: она изучает те способы, посредством которых эти союзы добывают себе нужные средства и как эти способы отражаются на других сторонах жизни, почему в одну эпоху преобладают одни способы, а в другую — другие. Основное место в трудах ученых занимало исследование государственных финансов (следует отметить, что в работах этого периода практически не упоминается даже постановка вопроса о финансах частного хозяйства). При этом достаточно подробно исследовались вопросы доходов государства: система доходов, их развитие в различных государствах, порядок и формы взимания налогов в бюджет, контроль за этими процессами со стороны государства, источники покрытия дефицита бюджета, развитие государственного кредита.

Социал-демократическое течение. В этот же период развивалось социал-демократическое течение в экономической науке, которое было представлено российскими последователями К. Маркса и Ф. Энгельса. Общим для всех социал-демократов был поверхностный подход к исследованию явлений финансовой жизни, основанный на привязке теоретических разработок к сиюминутным потребностям политической борьбы за власть. Наиболее ярким представителем этого течения был В. Ленин (1870 — 1924).

Основное содержание дореволюционных работ В. Ленина — критика финансовой политики России. В многочисленных статьях и выступлениях им были критически рассмотрены система доходов и расходов бюджета, раскрыта социальная характеристика косвенных налогов, показано плачевное финансовое состояние государства в последний предреволюционный период.

В 1917г. В.И.Лениным разрабатывается экономическая платформа партии большевиков, которая была принята VI съездом РСДРП (б). В ней много внимания уделяется вопросам денег, финансов и кредита. В частности, она предусматривала национализацию и централизацию банковского дела, национализацию страхового дела, прекращение выпуска бумажных денег, отказ от уплаты внешних и внутренних долгов, изменения налоговой системы путем введения высокого поимущественного налога и налога на прирост имущества, реформу подоходного налога и установления действительного контроля за доходами капиталистов, введения высоких косвенных налогов на предметы роскоши. Практически все эти мероприятия, за исключением стабилизации денежного обращения и реформы налоговой системы, были осуществлены в ходе Октябрьской революции и в первые послереволюционные годы.

В дальнейшем исследование Лениным финансовых проблем было связано в основном с тактическими задачами, возникавшими перед государством. Наиболее активно им были разработаны вопросы финансового контроля, создания нового финансового аппарата, укрепления финансового положения государства, проведения денежной реформы и осуществления финансовой политики государства на различных этапах послереволюционного развития.

Анализ работ Ленина и других ученых-марксистов начала XX в. показывает, что целостного исследования содержания и роли финансов и основных финансовых категорий (налоги, бюджет, государственный кредит и т.д.) в них осуществлено не было. Следует констатировать лишь изучение некоторых частных вопросов, связанных с управлением финансовым хозяйством государства.

Все это привело к тому, что в первый послереволюционный период изучение финансов строилось в основном на трудах дореволюционных экономистов: И. Янжула, И. Озерова, Л. Ходского и их последователей (Я. Торгулова, И. Кулишера, Ф. Менькова). Такое состояние финансовой науки продолжалось примерно до середины 1920-х гг.

Советская финансовая наука. С переходом к директивным методам управления экономикой и финансами появляется необходимость упорядочения и унификации научных представлений о финансах, их подчинения классовой борьбе. Результатом этого является создание науки о финансах СССР, доказывающей преимущества советских финансов над финансами капиталистических государств. Период становления этой науки был достаточно длительным — с конца 1920 до начала 50-х гг.

В первый период (1926-1931) в основном разрабатывались частные вопросы финансов, которые возникали в ходе выполнения первого пятилетнего плана. Но в то же время делались попытки обобщения новых явлений социалистической практики финансов. Это работы Д. Кузовкова, Г. Тиктина, А. Буковецкого и особенно учебник «Краткий курс финансовой науки» Д. Боголепова, представляемый автором как «марксистский учебник». Но цель не была достигнута. Об этом, в частности, говорит определение финансовой науки, которое приводит автор:

Второй период развития советской финансовой науки (1931 — 1956 гг.) характеризуется становлением единых взглядов на предмет финансов. Классиком этого периода — В. Дьяченко, в своих многочисленных работах разработавший основы теории финансов: сущность, функции и роль финансов в общественном воспроизводстве, место финансов в распределении национального дохода, состав финансовой системы и некоторые другие вопросы. В. Дьяченко впервые дал целостное марксистское определение финансов:

Финансы социалистического государства есть система денежных отношений, на основе которых через плановое распределение доходов и накоплений обеспечивается образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов государства в соответствии с его функциями и задачами. Труды В. Дьяченко стали основой для первых официальных учебников «Финансы СССР» (1933) и «Финансы и кредит СССР» (1940). Концентрированно взгляды В.Дьяченко отражены в работе «К вопросам о сущности и функциях советских финансов».

Исследование прикладных вопросов финансовой науки проводилось в этот период в основном по двум направлениям: 1) изучение истории развития финансовых категорий. Это книги К. Плотникова, посвященные истории бюджета, А. Зверева и Э. Вознесенского, освещающие развитие финансов в период Великой Отечественной войны; 2) работы, раскрывающие действующую финансовую практику. Эти работы носили описательный характер и активно использовались в системе финансового образования.

Устранение догматических явлений в экономической теории положило конец единомыслию в советской финансовой науке. В конце 1950 — начале 70-х гг. появляются многочисленные работы экономистов, посвященные теории финансов. Наиболее значительные из них: А. Александров «Финансы социализма» (1965); А. Бирман «Очерки теории советских финансов» (три выпуска — 1968, 1972, 1975); Э. Вознесенский «Дискуссионные вопросы теории финансов» (1969); Г. Точильников «Социалистические финансы» (1974). В этот же период выходит ряд учебников и учебных пособий по дисциплинам «Финансы СССР» и «Финансы и кредит СССР», среди которых особо следует отметить учебник «Финансы СССР» под редакцией М. Шерменева (1977).

Суть дискуссии по вопросам теории финансов сводится к определению места финансов в системе расширенного воспроизводства. Базируясь на единой политэкономической теории К. Маркса, авторы различных концепций делятся на две группы. Первые считают, что место финансов — это лишь система отношений распределения денежных средств, носящая безэквивалентный характер. Исходя из этого финансы лишь косвенно через распределение влияют на отношения производства, обмена и потребления материальных благ. Яркими представителями этой группы ученых были В. Дьяченко, Г. Точильников и В. Шерменев.

Вторая группа экономистов (Э. Вознесенский, А. Александров, А. Бирман) придерживается иной точки зрения. По их мнению, финансовые отношения — суть отношения всех четырех или нескольких стадий воспроизводства. Этот подход характеризует расширительную концепцию финансов.

Исходя из таких различий в основе теоретических концепций отличаются взгляды ученых на производные вопросы (особенности финансовых отношений, функции финансов, границы финансов, состав финансовой системы и др.).

Одновременно с развитием теории финансов в конце 1950 — начале 60-х гг. появился принципиально новый вид прикладных финансовых исследований. Если в 1930 — начале 50-х гг. работы, посвященные организации финансовых отношений на практике, носили в основном описательный или хвалебный характер, то после начала хозяйственной реформы 1960-х гг. были опубликованы серьезные работы, носящие критический характер и содержащие разработки по совершенствованию отдельных финансовых инструментов.

В первую очередь следует отметить книги А. Бирмана, в которых впервые на достаточно высоком уровне были поставлены проблемы финансов предприятий. В его трудах впервые разработаны вопросы использования финансовых категорий в условиях хозяйственного расчета, который в интерпретации автора имел элементы рыночного хозяйства в условиях социализма.

Фактически впервые были изучены содержание финансовых ресурсов, управление финансами предприятий. Работы А. Бирмана дали толчок исследованию финансов предприятий в работах экономистов 60-80-х гг. (П. Бунич, Г. Базарова, В. Сенчагов, С. Ситарян, М. Романовский и др.).

Исследование проблем бюджетной сферы в этот период велось по двум направлениям: развитие доходов и расходов бюджета; организация местных бюджетов. Комплексное изучение бюджетных вопросов было затруднено из-за недостатка информации и идеологических догм, господствовавших в тот период в финансовой науке. Из крупных работ, посвященных государственному бюджету, следует отметить книги С. Ситаряна, Я. Либермана, В Родионовой, Л. Павловой.

Чрезвычайно негативно на изучение страхования повлияла государственная монополия на страховое дело. Теоретические исследования исходили из интерпретации представлений К. Маркса о необходимости, содержании и роли страховых фондов и поэтому не имели достаточной новизны. Прикладные разработки велись в основном в рамках применявшихся Госстрахом видов страхования. Определенный интерес представляют работы Л. Мотшева, Л. Рейтмана, Е. Коломина, обобщающие представления того периода о теории и практике страхования.

Читайте также:  Что такое угол зрения и от чего он зависит

Много внимания уделялось в этот период анализу и критике финансовых отношений зарубежных стран. С одной стороны, следует выделить крупные работы, посвященные развитию финансов капитализма (В. Болдырев, Л. Дробозина, Л. Павлова, Л. Окунева и др.), а, с другой стороны, труды, исследующие особенности и тенденции развития финансовых инструментов в социалистических странах (Д. Бутаков, Ю. Кашин и др.)

Характеризуя современное состояние финансовой науки в России, следует отметить практическое отсутствие глубоких теоретических и практических трудов в этой области. Работы некоторых авторов носят скорее описательный, чем методологический и методический характер, другие -направляют свои усилия на адаптацию существовавших воззрений и инструментария к современным условиям, работы третьих являются компилятивным изложением трудов зарубежных авторов.

Все это объясняется несколькими обстоятельствами.

  • 1) Исчез фетиш единой теоретической базы исследований марксистской политэкономии. Проведение дискуссий по старым направлениям стало малоактуальным, так как все основные аргументы сторонами уже были изложены.
  • 2) Исследование прикладных вопросов финансов затруднено из-за неподготовленности большинства экономистов к применению современной методологии изучения явлений рыночной экономики и отсутствия стабильной финансовой информации.
  • 3) Отсутствует устойчивая законодательная база для развития фундаментальных и прикладных исследований в области финансов Вареха Ю.М. : Совершенствование системы налогообложения// Аудит и финансовый анализ — №1/1999-с.26.

Русские ученые не только научными трудами, но и действиями продвигали свои идеи в финансовую политику и практику.

Эволюция научной мысли о сущности налогов

Предпосылки возникновения налоговой системы. История становления финансовой науки. Исследование эволюции представлений о природе налогов, их функциях и значении для экономики и о принципах налогообложения. История развития отечественных налоговых теорий.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 23.11.2014
Размер файла 45,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сыктывкарский государственный университет

по дисциплине История финансов денег и кредита

на тему «Эволюция научной мысли о сущности налогов»

1. Предпосылки возникновения налогов

1.1 История возникновения термина налог

1.2 Предпосылки возникновения налогов

1.3 Теории налогов

2. Этапы эволюции налогов

2.1 Становление науки о налогах в Древнем мире

2.2 Наука о налогах в средние века

2.3 Наука налогах в двадцатом веке

3. Развитие отечественной науки о налогах

Наука о налогах, или финансовая наука, прежде всего изучает такой элемент государственного хозяйствования как налог. Налог играет не маленькую роль во всех сферах общества, оказывает большое влияние на частные хозяйства и народное хозяйство.

Налоги возникли одновременно с возникновением государства, но в то время еще не было финансовой науки и налоги изучали в рамках учения о государстве. Позже налог изучали экономические и политические науки.

Финансовая наука становится самостоятельной только в последней четверти XIX — в начале ХХ вв. Используя идеи неоклассической школы и учении о правовом государстве, ей удается дать определение налогу, обосновать необходимость взимания и понять природу налога.

Первоначальное определение налога, его функций и влияния на экономику страны совпадают с современными. Но было очень много различных теорий налогообложения за весь период существования налогов, какие-то одинаковы по смыслу, какие-то совпадают, а какие-то противоположны друг другу. Это не означает, что какая-либо из стран не правильно оценивала или применяла налоговую систему, данное явление можно оценить с исторической стороны. В разные эпохи, в разные экономические и политические ситуации была справедлива своя теория. К тому же, не стоит забывать о разных точках зрения ученных, которым пришлось изучать налоги в разное время.

Так, налоговые теории подразумевают под собой ту или иную систему научных знаний о сущности и значении налогов, их значение в экономической и политической жизни общества, их роль в жизни каждого государства.

Существует «общая теория налогов» — это основные теории налогов, которые стали формироваться в качестве научных концепций начиная с XVII в и получили такое название в буржуазной науке.

Кроме «общей теории налогов» существует частная теория налогов. Они отличаются тем, что частные обосновывают, каким должен быть качественный состав налогов, какие виды налогов необходимо установить и так далее, а общая теория налогов определяет назначение налогообложения в целом. В своей работе я рассмотрю оба вида теорий.

Так, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков. Важно, что принципы налогообложения рассмотренные А. Смитом и А. Вагнером положены в основу современной налоговой системы.

Объектом исследования являются налоги и налоговые теории.

Предмет исследования — научные мнения о сущности налогов.

Цель работы — проследить эволюцию представлений о принципах налогообложения, сменявших друг друга под влиянием развития учения о государстве, проследить эволюцию научной мысли о сущности налогах.

· определить сущность и значение налогов

· проанализировать содержание различных теорий налогов

· провести сравнительный анализ рассматриваемых теорий

· проследить эволюцию научной мысли о налогах: отношение к налогам, необходимость и обоснованность налогов, объект налогообложения, принципы налогообложения в различный период времени

· раскрыть каждую теорию, показать преимущества и недостатки и какое отражение конкретная теория получила в последующих теориях о налогах.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Предпосылки возникновения налогов

1.1 История возникновения термина налогов

Начнем с определения налога, затем с истории возникновения. Налог-одно из самых древних экономических понятий. В современной России налоговая система нормативно определена в НК РФ. Налоговым (фискальным) платежом является денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая, в том числе, на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности и поступающая в специальные бюджетные или внебюджетные фонды.

Налоговая система, установленная НК, предусматривает два вида налоговых платежей:

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог — необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в России в ст. 57 Конституции, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.[2]

Вернемся к началу истории возникновения налогов. Истоки налога — в ритуале жертвоприношений, среди которых уже в библейских сюжетах упоминается десятина-одна из зародышевых форм налогообложения. Первичное значение слова «налог» имеет два возможных объяснения. Первое от слова «налон»-плата за провоз. У этого слова греческие корни. Второе объяснение связывает слово с производны от «налагать», которое имеет по Далю, в том числе, и значение «обременять». Корни английского слова tax ведут к среднелатинскому taxare- от tangere касаться (английское touch), чувствовать, ощущать. Данный спектр значений очень точно означает тот факт, что исторический первый объект налогообложения- это нечто материальное, это собственность, что естественно предполагало измерение. Последнее же и требует касание. Современное толкование понятия. Налог-это сбор, взимаемый исключительно государством и в пользу государства для обеспечения его функционирования (финансирования общественных благ). Взимается он и с физических и с юридических лиц. Принципы взимания- обязательность, всеобщность, оптимальность, справедливость (вертикальная и горизонтальная).[1]

1.2 Предпосылки возникновения налогов

Прообраз современной системы налогов и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.

Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях — служители религиозного культа и та часть воинов, которая относил ась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок для его создания.

На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно расширился. [2, стр 5]

1.3 Теории налогов

Теория налогов достаточно точно отражает роль государства в экономике. Государство в силу своего предназначения призвано выражать и защищать интересы всего населения. В период античности и в Средневековье, когда все сферы жизнедеятельности существовали как единое целое, функции государства сводились в основном к защите интересов всех членов общества. В этих условиях объем властных полномочий был чрезвычайно велик.

В период раннего капитализма происходит сокращение функций государства и затем в современных условиях возрастает вновь. Изменение фактической роли государства на разных этапах развития общества, требовало создания различных теоретических и концептуальных основ государства, что находило также отражение в теоретическом обосновании практики налогообложения. Первоначально налоги носили временный характер. Постепенно налоги превратились в основной и постоянный источник государственных доходов в результате возникают различные теории налогов. На ранних ступенях развития государственности задача государства заключалась в ведении войн и защите своих граждан от внешних посягательств. Практика налогообложения этого периода представлена общими теориями.

Общие теории налогов определяют назначение налогов в целом. К ним относятся теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, налог как страховая премия, классическая, марксистская теории налогов, теория монетаризма, теория экономики предложения, и другие теории налогов. Первой и наиболее распространенной является теория обмена эквивалентов. Теория обмена основана на возмездном характере налогообложения. Через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию внутреннего порядка. Эта теория отражает отношения между государством и гражданами в средние века, когда за пошлины покупались военная и правовая защита.

Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) является разновидностью теории обмена, появилась в эпоху просвещения. Эта теория рассматривает налог как результат договора между государством и гражданами, согласно которому государство обязуется охранять и защищать граждан, а последние не могут уклоняться от уплаты налогов. Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди) рассматривает налоги как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от общества наслаждения. Наслаждение они получают от общественного порядка, правосудия, обеспечения собственности, пользования хорошими дорогами и т. д. Теория налога как страховой премии (Дж. Мак-Куллох, А. Тьер).

Налоги — страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству в случае наступления какого — либо риска. Идея страхования может быть, признана в случае, когда государство берет на себя обязанности по обеспечению обороны и правопорядка. На первом этапе развития капитализма главная задача государства заключалась в формировании условий свободного предпринимательства. Принципы экономического либерализма нашли отражение в формуле laissez-faire (букв. — «оставьте делать» — фр.). Принцип laissez-faire требует полной экономической свободы личности и свободной конкуренции, не ограниченной вмешательством государства. Господствующим для этой эпохи было классическое представление (теория налогового нейтралитета) о роли налогов в экономике, родоначальником которой считается А. Смит. Он считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночных отношений, охранять права собственности. А. Смит определял налоги как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов.

У. Петти, Ж.-Б. Сей, Д. Рикардо, Дж. Милль считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой предложение рождает спрос, а налоги играют роль источников дохода государства. Полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и величины изъятия, обусловленной фискальной потребностью. С усложнением экономических отношений в обществе появились новые научные теории.

В марксистской концепции раскрывается публичная (общественная) сущность налогов. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» [15]. И далее отмечается. «Налог — материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». Кейнсианская теория ориентируется на «эффективный спрос», считая, что спрос, создает предложение. До Дж. М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, которые не вкладываются в производство, а потому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.

Дж. Кейнс ввел в научный оборот теорию «налоги — встроенные стабилизаторы». Эта теория основана на функциональной зависимости между национальным доходом и налогами. Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, налоги влияют на сбалансированность экономического роста. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость.

Налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при экономическом кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. В условиях все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория «эффективного спроса» не всегда отвечает требованиям экономического развития. Во-первых, в условиях, когда инфляция стала приобретать хронический характер необходимо такое вмешательство государства, которое улучшает предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, экономическая интеграция повышает зависимость каждой страны от внешних рынков. Поэтому кейнсианская концепция «эффективного спроса» дополняется неокейнсианской теорией.

В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, с помощью налоговой политики направляются в инвестиции. Но во время спада производства расходы на потребление сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос. Поэтому поступления от налога на потребление являются более высокими, чем от подоходного налога. Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами [16].

Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост. Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции. Согласно этому направлению, корректирующие со стороны государства меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия.

В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая влияние бюджетной и налоговой политики, неоклассики полагают, что, таким образом, будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Читайте также:  Куда можно сдать очки для зрения

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по их мнению, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования. Другой важный аспект теории — обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию. Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки.

Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам. Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, так как освобожденные средства могут приносить дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.

Анализ связи между экономическим ростом и налогами по 20 странам в период 70-х годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Теория экономики предложения руководствуется идеей радикального сокращения предельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения. В 70-е — 80-е гг. прошлого века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лаффера. Он исходил из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы.

Построив количественную зависимость (кривая Лэффера) между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой проф. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Рост налоговых ставок может приводить к увеличению государственных доходов только до определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений.

Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения. Но, чтобы найти эту количественную зависимость необходимо провести всестороннее исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.

По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов, увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. Теория монетаризма, разработанная М. Фридменом, сторонником свободного рынка, предлагает ограничить роль государства регулированием денег в обращении, изъяв лишние деньги как с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

В 80-90 годы прошлого столетия индустриально развитые страны осуществили налоговые реформы направленные на стимулирование деловой активности. С этой целью были снижены прямые налоги и повышены косвенные налоги. Частные теории обосновывают необходимость установления отдельных видов налогов. Среди них наибольшее распространение получили теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения, теория переложения налогов[17]. Теория соотношения прямых и косвенных налогов имеет многовековую историю. Вопрос о классификации налогов оказался сложным, дискуссионным. Изначально классификация налогов предусматривала их деление на прямые и косвенные налоги. Такое разделение на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в.

В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Д. Локк установил, что бремя всякого налога, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге падает на землевладельца. В результате получалось, что поземельный налог — прямой налог, а все остальные — косвенные. А. Смит расширил понятия дохода, считая, что доходы приносит не только земля, но также капитал и труд. Смит включал налоги на доход (предпринимательскую прибыль и заработную плату), в прямые налоги, а косвенные налоги определял как налоги, которые падают на расходы.

Дж. Стюарт Милль выдвинул новый критерий — намерение законодателя. Прямой налог — это тот налог, который, по мнению законодателя должен лечь на налогоплательщика, косвенный — тот, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Второй способ деления налогов на прямые и косвенные — разграничение их по способу обложения и взимания. К прямым налогам относили обложение имущества, а к косвенным — обложение поступков. К прямым — налоги на производство, к косвенным — налоги на потребление. В конечном итоге обложение определенного источника было отнесено к прямым, обложение на основе учета общей платежеспособности лица — косвенным налогам.

Немецкий экономист Геккель разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По его концепции, хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Подоходно-поимущественные налоги были отнесены к категориям прямых, а налоги на расходы на приобретение предметов потребления, — к косвенным налогам. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица, определяемой его доходом или имуществом, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением.

В конечном итоге экономисты пришли к выводу, что необходим определенный баланс между прямыми и косвенными налогами, полагая при этом, что прямое налогообложение используются для решения уравнительных целей, а косвенные налоги решают задачи адресных поступлений. Теория единого налога предполагает наличие одного определенного объекта налогообложения. Различные сторонники в качестве единого объекта предлагают рассматривать: землю, капитал, недвижимость и т. д. Привлекательность этой теории заключается в простоте исчисления и его сбора. Возражения против единого налога сводятся к тому, что, во-первых, несправедливо отягчать налогом только один класс; во-вторых, недостаточности единого налога для покрытия государственных нужд.

В чистом виде эта теория практически неприменима, но в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль. В теории пропорционального и прогрессивного налогообложения наиболее полно проявляется социально-экономическая природа налогов. Пропорциональное или прогрессивное налогообложение охватывает проблемы не только налоговой, но и финансово-кредитной политики. В пропорциональном налогообложении независимо от величины дохода проявляется интерес имущих классов. Налоговая прогрессия, по мнению сторонников этой теории, уменьшает неравенство и является социально более справедливой. Но она не может обеспечить полной финансовой отдачи, если одновременно проводится политика нормирования или замораживания заработной платы, или ограничения в потреблении.

В теории переложения налогов исследуются возможности перекладывания налоговой тяжести на других плательщиков. Это осуществляется на рынке в процессе формирования цен и обмена. Различают два способа переложения налогов — переложение с продавца на покупателя (при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (когда цены высоки из-за налогов). В настоящее время на практике применяются в большей или меньшей степени все основные концепции общих и частных теорий налогообложения во взаимодействии. [3, стр 34-41]

налог финансовый наука экономика

2. Этапы эволюции налогов

2.1Становление науки о налогах в Древнем мире

Теория финансов, как и все науки, родилась из практики. Финансовая практика на тысячелетия старше финансовой науки. Существовало бесчисленное множество финансовых хозяйств, которые развивались, расширялись, хирели и умирали, ничего не зная о финансовой науке. Финансовая наука возникла позднее других социально-политических наук, ее зарождение большинство исследователей относят к XV-XVI вв.

Финансовая наука и финансовая литература стали развиваться с 15 века, когда начал упрочиваться новый государственный строй.

Старейшая финансовая литература зародилась в Италии, где этому способствовала финансовая практика средневековых итальянских республик, выработавших устройство некоторых налогов и развивших пользование кредитом. Затем, французы, англичане, голландцы и немцы, также сделали очень много для разработки финансовой науки. [4]

Теория финансов возникает одновременно с политической экономией в XV столетии в городах северной Италии, переживающих экономический подъем и культурные рост. На грани средневековья и нового времени торговый капитализм не только материальные условия для возникновения новой отросли общественного знания, но и настоятельную потребность в сознательном отношении к финансовому хозяйству.

Меркантилизм был отражением первых успехов торгового капитализма. В конце XV в. начинают свою литературную деятельность многие писатели-меркантилисты. Среди них наиболее интересен Диомеде Карафа (ум. в 1487 г.). Он повторяет все, что до него сказал Фома Аквинский, но поскольку Карафа одно время руководил финансовым хозяйством неаполитанского королевства, это дало ему возможность ввести в научный оборот новый материал и поставить новые задачи. Он делил расходы на три группы: расходы по обороне страны, расходы по содержанию государя, расходы по удовлетворению чрезвычайных потребностей. Как представитель торгового класса он настойчиво рекомендует отмену обложения вывоза. Карафа считает, что основой бюджета должны быть домены, что государь не должен истощать народ большими поборами, что налоги должны быть только чрезвычайным источником, что в мирное время надо скопить денежный запас для будущей войны [5].

2.2 Наука о налогах в среднее века

Недостаточность доходов от доменов к XVI в. заставила государство перейти к использованию в этом качестве регалий, пошлин, налогов.Домены — это такие видыгосударственного имущества, которые имеют своим назначением приносить доходказне. К такого рода видам государственного имущества можно отнести, во-первых,всякую землю, назначаемую для культуры, во-вторых, леса, в-третьих, вещныеправа на пользование частным имуществом, в-четвёртых, всякого рода капиталы,принадлежащие правительству. На практике имеют значение по своей доходностипервые две категории. Так отмечает известный русский теоретик финансовой наукиЯнжул И.И. в его работе «Основные начала финансовой науки» [18].Это побудило писателей того времени, занимавшихся государственными науками, исследовать и вопросы финансового хозяйства. Можно сказать, что в XVI в. укрепляется связь между финансовой теорией и практикой, иначе говоря наука приобретает более заметное влияние на финансовую практику.

Выдающимся экономистом XVI в. является представитель Франции Ж. Боден (1530-1597). «Финансы, нервы государства», как он называет их, составляют в его сочинении «Шесть книг о республике» (1577) предмет систематического обзора, что сделало его первым в этом ряду. Ж. Боден в свою систему финансов включает семь источников дохода государя: 1) домены, 2) военная добыча, 3) подарки дружественных государств, 4) сборы с союзников, 5) доходы от торговли, 6) пошлины с вывоза и ввоза и 7) дань с покоренных народов.

В источниках государственных доходов отсутствуют налоги. Основой системы хороших финансов Боден считает доходы от доменов и таможенное обложение. К налогам, по мнению Бодена, следует прибегать только в исключительных случаях. Он считает налоги средством опасным, ссорящим короля с его подданными, побуждающим их к восстаниям. Говоря о расходах государства, он указывает, что собранные ресурсы следует тратить на содержание королевского двора, благотворительность, содержание армии, постройку крепостей, городов и общественных зданий [6].

Государственные расходы А. Смит делит на две группы: расходы, имеющие общее значение (оборона и содержание королевской власти), которые могут быть оплачены за счет дохода общества и расходы, в которых заинтересованы отдельные лица. Расходы по отправлению правосудия, расходы по народному образованию должны оплачиваться пошлинами и учреждения, осуществляющие данную отрасль государственной деятельности, должны содержаться за счет поступлений от пошлин. Эти рассуждения навели А. Смита на мысль о разделении государственного и местного финансового хозяйства: «Местные или провинциальные расходы, польза которых ограничивается одной какой-либо местностью, как, например, содержание городской и сельской полиции, должны оплачиваться местными или провинциальными доходами и не должны падать на общие доходы общества. Было бы несправедливо заставлять все общество нести расходы, которые приносят пользу только части его». Заслугой А. Смита является также разработка принципов налогообложения, в соответствии с которыми: налоги должны платить все соответственно полученным доходам; налоги должны быть предварительно определены; налог должен платиться в удобное для плательщика время; взыскание налогов должно быть дешевым.

Доходы А. Смит делит на доходы от капиталов, предприятий и имуществ государства (по современной терминологии — неналоговые доходы) и на налоги. По его мнению, капиталы, находясь в руках государства, приносят слишком малую прибыль, предприятия убыточны, удержание в руках государства земельных и лесных имуществ наносит прямой вред развитию народного хозяйства. А. Смит возражает против предпринимательской деятельности государства. Эти взгляды А. Смита совпадали с интересами промышленного капитала, которому хотелось устранить самого сильного и самого опасного в то время конкурента — государство с его возможностями использовать свой авторитет и решить любой спор в свою пользу. По А. Смиту прибыль должна принадлежать только классу капиталистов, а он уже через своих цензовых представителей в законодательных органах уступит часть государству [20].

Идеи А. Смита, изложенные в его «Исследованиях о богатстве» оказали кардинальное влияние на хозяйственную и финансовую жизнь европейских государств. Благодаря ему наука о финансах приобрела настолько самостоятельное значение, что научные рекомендации стали использоваться в законодательной практике. Было, наконец, преодолено преувеличенное значение практики, господствовавшее в финансовом хозяйстве. Когда Ж.Б. Кольбер во Франции покровительствовал промышленности и торговле, поправив финансы Франции, то его меры были провозглашены как принципы науки. А. Смит научил оценивать финансовую практику лишь как путь, средство для выработки и проверки общих законодательных принципов.

Самый даровитый ученик А. Смита, Д. Рикардо в своем сочинении «Начала политической экономии и налогового обложения» создает новую, но многих отношениях теорию налогов, стоящую в непосредственной связи с его теорией ренты и заработной платы. В соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются, в конечном счете, из прибыли капиталиста и лишь некоторые — из поземельной ренты; всякий налог, падающий на народную массу, будет переложен на предпринимателей и поэтому главным источником государственных доходов является прибыль капиталиста. Эта теория не только получила широкое распространение в финансовой науке, но и нашла применение в действующих законодательствах.[7]

2.3 Наука о налогах в XIX — начало XX в.

Развитие политической экономии в XVIII в. создало предпосылки для выделения из нее финансовой науки во второй четверти XIX в. Интенсивный рост финансового хозяйства также явился одним из стимулирующих факторов для финансовой науки. В XIX в., в особенности со второй его половины, на развитие финансовой науки большое влияние оказывают идеи социализма (К. Родбертус, К. Маркс, Ф. Лассаль) и социально-демократическое рабочее движение. Это направление, не разделяя социалистических взглядов, следуя по пути частичных уступок требованиям рабочей демократии, явилось реакцией на экономический и финансовый либерализм, господствовавший в науке и политике со времен физиократов и А. Смита до второй половины XIX в.

Переход от абсолютизма к конституционному управлению, связанному с рассмотрением и утверждением бюджета народными представителями, обусловил необходимость разработки бюджетного права. Бюджет, финансовое управление и контроль, которые отсутствовали у физиократов и А. Смита, превратились в важные составные части финансовой теории. Необходимо заметить, что если установление основных положений финансовой теории в XVIII в. и ранее принадлежало французам и англичанам, то в XIX в. большая заслуга в дальнейшей теоретической разработке и в анализе новых задач, какие поставила финансовая практика и более сложная социальная жизнь, принадлежала немецким ученым. В их трудах часть теории народного хозяйства о финансах превратилась в обширную отрасль экономической науки, в финансовую науку с господством в ней социальной, а не индивидуалистической или фискальной точек зрения. В университетах учреждаются кафедры финансовой науки и появляются крупные научные труды, охватывающие все стороны государственного хозяйства [8].

Читайте также:  Нормативно правовое обеспечение инвалидов по зрению

Рассмотрим более детально заслуги ученых-финансистов XIX в. в создании и развитии финансовой науки. Прежде всего, надо сказать о таком важном моменте, как выделение из политической экономии финансовой науки в самостоятельную отрасль общественных знаний. Эта заслуга принадлежит немецким ученым и связана, прежде всего, с именем К.Г. Pay (1806-1873). Его учебник «Основные начала финансовой науки» служил основным пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах. Его курс имел существенное значение и для России. В известной степени его учеником являлся переводчик указанного труда, профессор Санкт-Петербургского университета В.А. Лебедев. В России имя К. Pay в свое время принадлежало к числу наиболее популярных. Учебник К. Pay содержит введение, посвященное общим началам финансовой науки, и разделы, посвященные государственным расходам, государственным доходам (от государственных имуществ, регалий, лесов, промышленных предприятий, капиталов, пошлин, налогов), государственному кредиту, бюджету, организации финансового управления. По этой схеме излагался курс финансовой науки в немецкой, английской, итальянской и русской учебной литературе.

Заметный вклад в развитие финансовой науки сделал один из замечательных экономистов первой половины XIX в. швейцарец Ж. Сисмонди (1773-1842). Горячий поклонник Смита в начале своей деятельности, он в дальнейшем выступает с критикой крупного промышленного капитала, вставая на защиту мелкой промышленности и земледелия.

Разработки К. Маркса и Ф. Энгельса в области финансовой науки необходимо включить в ее историю по двум причинам. Во-первых, идеи марксизма оказали социализирующее влияние на развитие финансовой науки. Во-вторых, марксизм в течение длительного времени был официальной доктриной СССР и стран социализма, а вопрос о степени разработанности К. Марксом финансовой теории был перманентно дискуссионным в советской финансовой литературе.

Социально-политическому направлению принадлежит большая заслуга в разработке социальных аспектов финансовой науки. Основная его идея состояла в том, чтобы с помощью налогов осуществлять перераспределение национального дохода в пользу неимущих классов. Последний из представителей новой исторической школы профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835-1917) заслуживает особого внимания, так как его взгляды получили широкое распространение в финансовой литературе последней четверти XIX — начала XX в [9].

Главная задача А. Вагнера — доказать превосходство государственного хозяйства. Он считает, что оно есть высшая форма по сравнению с частным. Доходы и расходы финансового хозяйства — это органическая трата ресурсов народного хозяйства. Материальные блага частных хозяйств в финансовом хозяйстве превращаются в услугу государству, а услуги государства позволяют частным хозяйствам создать подобное и большее количество новых материальных ценностей. Более радикален А. Вагнер в области налоговой политики, выдвигая идею вмешательства государства в процесс распределения. Он высказывается за усиленное обложение конъюнктурных доходов, за такие налоговые мероприятия, которые бы влекли перераспределение национального дохода. Основные финансовые идеи А. Вагнера изложены им в курсе «Наука о финансах» (1880) [19].

В финансовой литературе Европы и Америки 90-х годов XIX в., по оценке современников, первое место принадлежит Э. Селигману. Его работы наиболее интересны, они отразили современное состояние финансовой науки. Э. Селигман прошел немецкую университетскую школу и принес в Америку хорошее знание немецкой литературы 70-х и 80-х годов.

Итальянская финансовая наука внесла достойную лепту в исследование предмета, содержания и структуры науки о финансах. Л. Косса изложил свои взгляды в книге «Основы финансовой науки» (1896), изданной в России в 1900 г. Финансовая наука — это теория государственного имущества. Она обучает лучшим правилам, по которым следует составлять его, управлять и пользоваться им. Финансовая наука, по мнению Л. Косса, — это не дополнение к политэкономии, то есть она не ограничивается исследованием причин и экономических следствий фискальных мер. Наравне с принципами политэкономии источниками для науки о финансах служат общие принципы права и политики.

Ф. Нитти считает науку о финансах ветвью политэкономии, имеющей своей задачей изучение способов добывания и употребления материальных средств, необходимых для жизни государства и местных самоуправлений, т. е. изучающей экономическую деятельность государства и низших промежуточных коллективных органов, например, общин, областей, департаментов, графств. Следовательно, Ф. Нитти расширяет предмет финансовой науки, включая в него не только государственные финансы, чем ограничивалась большая часть исследователей, но также и местные. Что касается самого содержания предмета финансовой науки, то Ф. Нитти не сводит его только к государственным доходам, а дополняет его учением о госрасходах, кредите и бюджете.

Финансовая наука, по Эебергу, есть систематическое изложение принципов, по которым ведется и должно вестись финансовое хозяйство, по которым государство, область, община должны добывать и расходовать потребные для достижения своих целей материальные блага. Финансовая наука в соответствии со структурой финансового хозяйства распадается на: 1) учение о расходах, 2) учение о доходах, 3) учение об отношении между доходами и расходами, названное в силу важности учением о кредите. К. Эеберг дает обоснование науки о финансах как науки о государственных финансах. Среди общественных союзов государство по своему большому, обнимающему всю страну кругу влияния, по своей культурной и цивилизаторской силе выделяется так значительно, что финансовая наука до сих пор почти исключительно занимается его хозяйством, и под выражением «финансовая наука» понимается обыкновенно наука о государственных финансах». К.Т. Эеберг, как и Л. Косса, считает финансовую науку самостоятельной наукой, которая должна учитывать принципы политической экономики, государственного права и политики [10].

Итак, мы можем сделать выводы, что хотя сама финансовая наука, возникнув только в XV в., довольно молода (по сравнению со многими другими социально-политическими науками), финансовая мысль насчитывает гораздо большую историю, начинаясь еще со времен Аристотеля, Платона и Ксенофонта. А на грани средневековья и нового времени торговый капитализм создал настоятельную потребность в сознательном отношении к финансовому хозяйству, а, следовательно, и в создании финансовой теории.

Развитие финансовой мысли шло о мере усложнения и умножения сферы ее охвата. В поле ее внимания попадали государственные финансы, налоги и сборы, роль и функции денег, кредитная система, накопление капиталов и многие другие.[7]

3. Развитие отечественной науки налогах

История развития отечественных налоговых теорий несколько отличается от зарубежной. Во-первых, теория налогов касалась больше теоретических вопросов (о сущности, формах, видах, функциях налогов), во-вторых, основное развитие она получила до революции 1917 года.

Так, ещё в конце XVII — начале XVIII веков И.Т. Посошков выступал за всеобщее и равномерное налогообложение с учётом имущественного положения налогоплательщиков. М.М. Сперанский в начале XIX века выступал за соответствие расходов государственного бюджета налоговым поступлениям. Н.И. Тургенев в труде «Опыт теории налогов» (1812) раскрывает сущность и происхождение налогов, обосновывает их значение для развития государственного хозяйства и всей экономики страны. На следующем этапе развития отечественной теории о налогах (конец XIX — начало XX веков) появляется целый ряд отечественных учёных-финансистов, отстаивающих свои взгляды на управление налогами. Следует отметить И.Х. Озерова, который в своих трудах особое внимание уделял проблемам развития налогообложения, влияния налогов на экономику и налогоплательщиков, бюджетному устройству и бюджетному процессу в России. Другим наиболее известным теоретиком этого периода является И.И. Янжул, который занимался исследованием налоговой и таможенной политики, роли государства в реализации налоговой политики. Оба этих учёных говорили о высокой доле косвенных налогов, об их негативном влиянии на экономику и платёжеспособность населения [11].

С образованием Советского государства налоговые теории стали рассматриваться через призму новой идеологии. «Главной целью теоретических исследований было обоснование сущности налогов как экономической категории, не соответствующей существующему государственному строю. Социалистическое государство, как подтвердила историческая практика, не смогло обойтись без налогов…Выходом из сложившейся тупиковой ситуации стало возрождение классических представлений в отечественной финансовой науке» [12].

Последний этап связан с образованием нового российского государства. Сейчас видными учёными в области налогов являются Д.Г. Черник, Р.Г. Сомоев, В.Г. Пансков, А.В. Брызгалин, Т.Ф. Юткина, И.Г. Русакова, Л.П. Окунева и многие другие. Результатом рекомендаций учёных является постепенное формирование полноценной налоговой системы через принятие Налогового кодекса Российской Федерации. [13]

Из рассмотренных некоторые теории принято относить к частным теориям налогообложения (посвящённые отдельным вопросам налогообложения), как теорию соотношения прямого и косвенного налогообложения, теорию единого налога, теорию пропорционального и прогрессивного налогообложения, теорию переложения налогов и другие, то есть исследования по отдельным вопросам налогообложения. К общим же теориям (представляющим собой комплексные научные исследования в области налогообложения) можно отнести анатомическую теорию, теорию обмена, теорию наслаждения и так далее [14].

Проследив эволюцию представлений о природе налогов, его функциях и значения для экономики и эволюцию представлений о принципах налогообложения, можно выделить четыре периода в развитии теорий налогов.

Первый период характеризуется становлением налогообложения в древнем мире и в средние века. Возникновение налогов происходит одновременно с появлением первых государств, когда появились товарно-денежные отношения, начал формироваться государственный аппарат управления и принуждения, на содержание которого потребовались средства. До XVII в. в европейских государствах отсутствовали развитые налоговые системы, налоги имели разовый характер. Сначала сборы существовали преимущественно в натуральной форме, но по мере укрепления товарно-денежных отношений сборы постепенно принимали денежную форму. Развитие государственности диктовало объективную необходимость усиления государственного аппарата, что обусловило возникновение налоговых систем, пришедших на смену разовым, бессистемным платежам.

В конце XVII — начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становились ведущим источником доходной части бюджета. Для обоснования данного явления в последней трети XVIII в. в Европе начали разрабатываться проблемы теории и практики налогообложения. Значительный вклад в развитие финансовой науки на втором этапе внесли английские и немецкие ученые. Тогда же французский экономист Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народнохозяйственного процесса. Особая роль на данном этапе развития финансовой науки отводится основоположнику теории налогообложения шотландскому экономисту и финансисту А. Смиту, который в 1776 г. Издал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Его идеи оказали кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих существовавших в то время государств. В XIX в. финансовая наука продолжала стремительно совершенствоваться благодаря работам немецких ученых: Ж. Симонд де Сисмонди, К. Маркса и Ф. Энгельса, А. Вагнера, Э. Селигмана и др.

Наконец, третий период начинается с начала XX в. и характеризуется дальнейшим совершенствованием налоговых систем. Великая депрессия 1929-1933 гг. после Первой мировой войны заставили рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации. Были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. И после Второй мировой войны финансы использовались в новом качестве — как средство государственного регулирования экономики. Здесь появляются такие научные течения как кейнсианство, основоположником которого стал Дж. Кейнс, и неоклассицизм с А. Маршаллом, М. Фридманом и их последователей.

Современный, четвертый этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. В 80-е гг. ХХ в. получила признание бюджетная концепция А. Лэффера, согласно которой налоговые поступления — это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности. Небольшой вклад делает в теорию налогообложения и институциональное направление.

Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Этим целям служит в первую очередь знание налоговых теорий.

1. Экономика: вначале было слово. Фокин.

2. Налоги и налогообложения: конспект лекций. 3-е изд. — М.: Высшее образование, 2009. — 175 с. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. (стр 5-6)

3. Основы теории государственных финансов и налогообложения (Торопыгин Г.Д.) Самара: Самар. Гуманит. Акад., 3009.-156 с

4. «Экономическая теория» Камаев В.Д., г. Москва, «Валдос», 2007.

5. Поляк Г.Б. Финансы, денежное обращение и кредит, — М.: Финансы, 2008.

6. Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение и кредит. — М.: Финансы, 2007

7. Интернет ресурс «Экономика и экономическая теория»

8. Климович В.П.Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. М.: ФОРУМ — ИНФРА — М, 2006.

9. Финансы. Под ред. В.М. Родионовой. — М.: Финансы и статистика. 2008.

10. «Международная экономика» Миклашевская Н.А., Холопов А.В., г. Москва, «Дело и Сервис», 2004.

11. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2000. — 176 с.

12.Налоги: Учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 656 с.

13. Интернет-ресурс «Научная звезда»

14. Каратаева Г.Е. Трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогоолажении // Финансы и кредит. — 2006. № 34. С. 63-66

15. Маркс, К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. 2-е изд. Т. 4. С. 308.

16. Курс экономической теории: учебник — 4-е дополненное и переработанное издание / Под редакцией Чепурина М.Н., Киселевой Е.А — Киров: «АСА», 2000.

17. Агапова И.И. История экономической мысли. — М.: Экмос, 2004. С. 157.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

История развития теоретических представлений о роли и функциях налогов. Основные направления в теории налогообложения. Экономическое содержание налогов. Функциональная сторона налогообложения. Состав, содержание, функции и отличительные признаки налогов.

курсовая работа [43,7 K], добавлен 07.10.2009

История возникновения и развития налогов и налогообложения. Взаимосвязь моделей рыночной экономики и системы налогообложения. Характеристика и особенности налогообложения в США, Германии и России. Состав налогов и правовые основы налоговой системы РФ.

реферат [5,0 M], добавлен 10.10.2010

История возникновения и развития налогов и налогообложения в Казахстане. Анализ зарубежного опыта становления этой сферы. Структура национальных налоговых органов и системы налогообложения. Их экономические основы и направления совершенствования.

дипломная работа [866,0 K], добавлен 19.09.2013

История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003

История развития налогообложения. Понятия налогообложения. Сущность и принципы. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

курсовая работа [75,3 K], добавлен 30.01.2003

Исследование природы и значения налогов в жизни общества. Изучение теорий налогов. Формирование налогового права. Понятие и принципы налоговой системы. Налоговое бремя. Классификация налогов и сборов. Особенности становления налоговой системы России.

лекция [21,2 K], добавлен 21.10.2013

Понятие налогов и их функции. Классификация налоговых платежей. Роль налогов в регулировании экономики. Становление и развитие системы налогообложения Республики Беларусь. Анализ налоговой нагрузки. Проблемы налогообложения и пути их преодоления.

курсовая работа [67,5 K], добавлен 18.10.2011

Натуральная форма налогов, существовавших ранее в виде бессистемных платежей. Появление первой организованной налоговой системы в Древнем Риме. Развитие налогообложения в XVII-XIX вв. Современная роль налогов как основного источника доходов государства.

презентация [343,5 K], добавлен 06.10.2013

Экономическая сущность налогов и их функции. История возникновения отечественного налогообложения в Республике Беларусь (РБ). Проблемы налоговой системы РБ и пути их решения. Сравнительный анализ налоговых систем Европейских стран и Республики Беларусь.

курсовая работа [507,6 K], добавлен 17.04.2012

Понятие, основные характеристики, история становления и принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Изучение теории налогов в рамках финансовой науки. Анализ динамики и структуры налоговых доходов, поступивших в федеральный бюджет страны.

курсовая работа [907,5 K], добавлен 03.11.2014

Источники:
  • http://vuzlit.ru/1099437/nalogi_nalogooblozhenie_trudah_russkih_uchenyh
  • http://knowledge.allbest.ru/finance/3c0a65625a2ac79a5d43a88521306c37_0.html